Як відомо, законодавчим органом нашої країни прийнято Закон від 15.03.2022 №2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» на підставі якого доповнено ПКУ, зокрема, 9-м пунктом підрозділу 8 розділу XX «ПЕРЕХІДНІ ПОЛОЖЕННЯ», який врегульовує діяльність ФОП та юросіб з 01.04.2022 до завершення або припинення воєнного, надзвичайного стану (ВС/НС) на території нашої країни в частині обліку на спрощеній системі оподаткування.
Враховуючи той факт, що вищевказаний пункт не висвітлює всіх питань, які виникають у платників під час переходу на спрощену систему оподаткування, Прес службою ДПС України 07.04.2022 опубліковано підбірку питань та відповідей на обрані питання, з яким можливо ознайомитись за посиланням: https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/578879.html.
Всього за вищезазначеним посиланням висвітлено відповіді на 73 питання, які виникли у платників під час переходу на спрощену систему оподаткування в умовах практичної реалізації п.9 підр.8 розд. ХХ ПКУ.
Серед запитань, за змістом, можливо узагальнено тезисно виділити наступні:
на період дії ВС/НС: анулювання реєстрації платника ПДВ; подання податкової декларації з ПДВ; право платника складання ПН/РК; отримання інформації про обрання контрагентом (постачальником, покупцем) ЄП;
право платника на податковий кредит (сформований по нереалізованим товарам до особливого періоду, під час особливого періоду) після завершення ВС/НС;
процедура переходу, терміни; звітування (терміни, форми); подання уточнюючої до декларації 4-ї групи (перехід з 4-ї на 3-ю групу); зарахування переплати (повернення грошових коштів) ЄП 4-ї групи або зарахування авансу (з 4-ї на 3-ю групу); період подання останньої податкової декларації з ПДВ при переході на ЄП; необхідність нарахування «умовних» ПЗ по активах, що придбані з ПДВ, реалізація яких пройшла в період обліку на ЄП; особливість нарахування «умовних» ПЗ з ПДВ по необоротним активам; звільнення від оподаткування ПДВ операції з імпорту товарів про переході на ЄП; операції по отриманню авансу з ПДВ, відвантаження під час переходу на ЄП та навпаки; необхідність подання заяви платникам 3-ї групи з метою переходу на ЄП за ставкою 2%; експортер, яким здійснено перехід на ЄП за ставкою 2% (збереження ПК або здійснення умовного продажу); відшкодування при імпорті товарів під час застосування ЄП за ставкою 2%; граничний обсяг доходу ФОП 3-ї групи після завершення дії ВС; включення в ПК на підставі первинних документів у періодах: 01.02-28.02 або без зареєстрованих ПН (з 24.02), а за 1-23.02 – виключно на підставі зареєстрованих ПН в ЄРПН (строк реєстрації ПН за 1-15.02 визначено 28.02); відображення в декларації експортних операцій без оформлення МД; земельний податок при переході з 4-ї групи на 3-тю; включення сплати ЄП за ставкою 2% в розрахунок МПЗ; дії юросіб, офіси з архівами зруйновано, стосовно відновлення первинної документації; подання уточнення до декларацій по оренді землі, яка буде в переліку на звільнення від орендної плати; внесення в реєстр платників ЄП даних про початок та припинення обліку по платникам, якими обрано ЄП 3-ї групи за ставкою 2%; врахування витрат, сформованих під час обліку на ЄП, у річній декларації по прибутку; податок на нерухомість, яка знаходиться на територіях, які окуповані; перехідні положення (1-й квартал на загальній системі, з 01.04.2022 -ЄП) – методологія обліку доходу; перехідні операції з ЄП на загальну систему та навпаки (як приклад по п.292.6 ст.292); складання уточнюючих декларацій з орендної плати для зменшення оплати на тимчасово окупованих територіях; методика переходу на ЄП за ставкою 2% господарства, що знаходиться на окупованій території (ДПС та пошта не працює, зв’язок працює частково); залік зустрічних однорідних вимог при обліку на ЄП за ставкою 2%; списання безнадійної, сумнівної заборгованості із нарахуванням 2%; підтвердження про відсутність можливості подання декларацій та сплати ПДВ; перехід на ЄП за ставкою 2% у разі, якщо є наявним податковий борг; подання заяви на ЄП за ставкою 2% онлайн; наявність/відсутнісь пільг з податку на нерухомість при переході на ЄП 3-ї групи; перерахунок ПДВ при повернення в статус платника ПДВ 4-ї групи з платника 3-ї групи на ЄП; визначення доходу платників ЄП 3-ї групи за ставкою 2%; можливість автоматичного переходу платника ЄП 3-ї групи за ставкою 5% на 2%; встановлення факту подачі неповного пакету документів, підтверджуючих статус платника ЄП (4-а група); правомірність відмови СГ у наданні статусу платника ЄП 4-ї групи на 2022 рік; можливість переходу СГ на ЄП у разі неподання декларації на податку на прибуток за 2021 рік; підставі для відмови у реєстрації платником ЄП за ставкою 2%; залишення ставки 3% ЄП 3-ї групи з ПДВ; можливість переходу СГ на ЄП при видобутку та реалізації води; можливість подання заяви на облік ЄП за ставкою 2%, якщо СГ обліковується на загальній системі оподаткування з 01.01.2022 (рішенням органу ДПС анульовано до 01.01.2022 реєстрацію платника ЄП); рахунки для сплати ЄП за ставкою 2%; можливість використання залишками грошових коштів на електронному рахунку після переходу на ЄП 2%; оподаткування коштів, отриманих в погашення заборгованості; виявлення ризиків під час камеральної перевірки бюджетного відшкодування (БВ), зупинення строків БВ; невідповідність критеріям, відмові в реєстрації ЄП; можливість обрання іншої ставки ЄП протягом року; можливість залишення на ЄП за ставкою 3%, 5% доходу; необхідність подання заяви на ЄП за ставкою 2%; застосування норм п.п.298.8.8 п.298.8 ст. 298 ПКУ (с/г товаровиробник, 4-а група); термін обов’язкової перевірки заяви на ЄП; форма заяви та термін її подання у разі відмови від ЄП за ставкою 2%; можливість переходу державними та комунальними підприємствами на 3-ю групу за ставкою 2%; можливість обліку платниками ЄП, якщо засновниками є юрособи, які не є платниками ЄП (сукупність часток тотожні або більше 25%); опрацювання полів «із реєстрацією ПДВ», «без реєстрації ПДВ» в заяві про перехід на ЄП за ставкою 2%, анулювання/відсутність анулювання реєстрації ПДВ, якщо вибрано поле «без реєстрації ПДВ»; правомірність включення до складу податкового кредиту сум ПДВ (без первинних документів, з недооформленими первинними документами) на підставі власної первинної документації (бухгалтерської довідки); подвійне оподаткування: зменшення фінрезультату на суму отриманих грошових коштів у термін перебування на ЄП; принцип та період обчислення обсягу доходу (не більше 10 млрд грн) на ЄП за ставкою 2%; перелік звітності, які необхідно подавати СГ, який перейшов на сплату ЄП з травня 2022; контрольовані операції (до 150 млн грн): принцип розрахунку розміру доходу для визначення операцій контрольованими (врахування в загальний дохід) при перебування на ЄП 2%; податкові коригування (ст. 140 ПКУ): розрахунок граничного обсягу доходу 40 млн грн після завершення воєнного стану; реалізація/повернення товару на загальній системі/ЄП за ставкою 2% та навпаки: принцип оподаткування; відшкодування ПК по пальному (п.81 підр.2); імпорт послуг, отриманих від нерезидента при переході на ЄП 2%; можливість реєстрації платником ЄП 3-ї групи за ставкою 2% у разі проведенням СГ заборонених видів діяльності, які визначені п.9 підр.8 розд. ХХ ПКУ.
Таким чином, при виникненні одного з 73 питань, які тезисно наведені по тексту, рекомендуємо перейти за посиланням, що наведено вище.
З повагою,
Олександр Самарін
аудитор ID Legal Group
