Загальновідомою є кваліфікація злочинних дій службових осіб суб’єктів господарювання у кримінальних провадженнях за ст.212 КК України – умисне ухилення від сплати податків.
Однак, у практиці не завжди у сторони обвинувачення достатньо доказів для кваліфікації дій за вищевказаною статтею: або не доводиться умисність дій службових осіб, або сума завданої шкоди не достатня для такої кваліфікації. У такому випадку слідчі органи імпровізують і перекваліфіковують дії з ст.212 на ст.367, 205, 366 тощо.
Однак у практиці зустрічались і випадки «подвійної» кваліфікації дій, а саме:
Перший варіант: дії однієї і тієї ж особи були кваліфіковані одночасно за ст.212 і ст.367 КК України і не по різним епізодам, а за одним і тим же фактом, по одній і тій же сумі податку.
Другий варіант: дії директора кваліфіковані за ст.367 КК України, а дії головного бухгалтера за ст.212 КК України знову ж за одним і тим же фактом (по одній і тій же сумі податку) або навпаки.
Третій варіант: директор і головний бухгалтер підприємства одночасно притягуються до кримінальної відповідальності за ст.367 КК України.
Четвертий варіант: дії директора і засновника підприємства одночасно кваліфікують за ст.212 та ст.205 КК України.
Одразу зазначу, що неможливо вчинити один і той же злочин, за одним фактом, двома особами з різною формою вини.
В разі вчинення кримінального правопорушення, пов’язаного з несплатою податків та фіктивним підприємництвом, дії службових осіб можуть бути кваліфіковані:
- або за попередньою змовою двома і більше особами за умисний злочин (за ст.212 КК України);
- або в разі наявності в діях однієї службової особи ознак складу кримінального правопорушення, передбаченого ст.367 КК України (службова недбалість), в діях іншої службової особи такий склад буде відсутній, оскільки за ст.367 КК України особа може нести відповідальність в межах покладених на неї обов’язків, іншими словами, за свою зону відповідальності. А правильність нарахування податків, як правило, покладено на головного бухгалтера, і тільки за його відсутності на підприємстві – може бути покладено на директора.
- одночасна кваліфікація дій директора та засновника підприємства за ст.212 та ст.205 КК України процесуально неможлива, оскільки в разі наявності у підприємства ознак фіктивності, директор не може бути притягнутий до відповідальності і за ст.212, оскільки здійснював незаконну діяльність, а з незаконної діяльності податки не сплачуються. Самостійно фіктивне підприємство не ухиляється від сплати податків, однак може брати участь в такому ухиленні іншими підприємствами. Тому дії особи, яка скоїла фіктивне підприємництво слід кваліфікувати виключно за ст.205 КК України, а в разі доведення співучасті, ще й за відповідними частинами ст.27 та ст.212 КК України.
Підсумовуючи, хочу зазначити, що кваліфікація дій винних осіб – одна з найважливіших у досудовому розслідуванні. Правильна кваліфікація дій та об’єктивна оцінка наявних доказів може бути підставою до закриття кримінального провадження відносно конкретної особи. З метою уникнення помилок під час захисту у кримінальному провадженні за правовою допомогою радимо звертатись до фахівців.