У зв’язку з виданням Мінфіном наказу від 29.07.2022 року №225, який зареєстровано в Мінюсті 25.08.2022 року, в нашій публікації розглянемо визначений таким наказом, порядок стосовно підтвердження можливості або неможливості щодо виконання платником податку своїх обов’язків, які визначені у п.п.69.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ та визначеного переліку документів, наявність яких має підтверджувати неможливість платника податку – юридичної особи (філії, представництва, відокремленого/та або структурного підрозділу) та фізичної особи (самозайнятої особи) своєчасно виконати податкові зобов’язання.
Звертаємо увагу, що порядком чітко визначені підстави за яких неможливо виконувати свої податкові зобов’язання платниками податків (юридичними особами та їх відокремленими підрозділами; фізичних осіб (самозайнятих осіб)), які передбачені ПКУ або іншими законодавчими актами та контроль за якими покладено на контролюючий орган.
Нижче наведено перелік підстав щодо неможливості виконувати податкові зобов’язання для платників податків юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів та фізичних осіб (самозайнятих осіб).
Підстави для юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів:
1. у разі якщо внаслідок бойових дій у платника податку втрачено (знищено або зіпсовано) первинні документи, комп’ютерне обладнання;
2. у разі якщо внаслідок бойових дій, платник податку не може використати або вивезти первинні документи, комп’ютерне та інше обладнання;
3. у разі якщо вивезення або використання документів, комп’ютерного обладнання здійснюється за обставин, які пов’язані з ризиком життя або здоров’я посадової особи платника або у випадку якщо це неможливо здійснити відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон, тощо;
4. у разі якщо існує ймовірність витоку інформації щодо обсягів та місця зберігання пального або спирту етилового та їх подальшого знищення у випадку якщо здійснюється складання та реєстрація акцизних накладних та здійснюється подача електронних документів в яких зазначається інформація щодо залишків пального, обсягів обігу, транспортування пального, етилового спирту, тощо;
5. у випадку якщо у платника податків відсутні інші посадові особи, які мають здійснювати нарахування та внесення до бюджету податків, здійснювати ведення бухгалтерського обліку, складати податкову та фінансову звітність та у випадку, якщо у власника підприємства відсутня можливість щодо призначення таких осіб у разі відсутності об’єктів оподаткування або показників які повинні декларуватися та у випадку якщо така відсутність таких осіб, пов’язана з нижчезазначеними обставинами, а саме:
— у разі якщо посадова особа є одночасно одним із власником юридичної особи та у випадку, якщо відсутність співвласника унеможливлює щодо прийняття рішення стосовно призначення іншої посадової особи;
— у разі якщо засновником юридичної особи є окрема фізична особа, яка в свою чергу є єдиною посадовою особою цієї юридичної особи;
6. у разі якщо юридична особа знаходиться за податковою та/або фактичною адресою та/або виробничі потужності знаходяться на території на якій ведуться воєнні дії, або така територія тимчасово окупована;
7. інші форс-мажорні обставини, які підтверджено документами.
Підстави для фізичних осіб (самозайнятих осіб)
1. у разі якщо фізична особа (самозайнята особа) знаходиться за податковою адресою населеного пункту на території якого ведуться воєнні дії, або така територія тимчасово окупована;
2. у разі якщо фізична особа (самозайнята особа) знаходиться на лікуванні через поранення, пов’язане із виконанням службових воєнних обов’язків, або знаходиться у відпустці після тяжкого поранення за висновками військової комісії;
3. у разі якщо фізична особа (самозайнята особа) знаходиться на лікуванні через поранення, захворюванням, яке отримане в результаті бойових дій за результатами бойових дій та пов’язаних з такими діями нещасних випадків, ушкоджень, тощо в районах бойових дій або в районах окупації;
4. у разі якщо фізична особа (самозайнята особа) призивається на військову службу або перебуває в підрозділах територіальної оборони;
5. у разі якщо фізична особа (самозайнята особа) належить до працівників правоохоронних органів, військовослужбовців, тощо, які беруть участь у здійсненні заходів забезпечення національної оборони та безпеки;
6. у разі якщо фізична особа (самозайнята особа) безвісно відсутня або є померлою;
7-11. аналогічні п. 1-4, п.7 підстав для юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів;
Разом з цим, Порядок №225 визначає документи, які необхідно подати платнику податку разом із заявою на розгляд ДПС стосовно підтвердження можливості або неможливості щодо виконання платником податку податкових обов’язків. Такі документи із заявою повинні розглядатися органами ДПС протягом 20 календарних днів за днем отримання.
У випадку, якщо платником податку подано документів недостатньо, ДПС направляє попереднє рішення щодо надання додаткових документів на підтвердження підстави щодо неможливості виконати платником податку податкових обов’язків. За таким рішенням платник податку має подати додаткові документи протягом 10 календарних днів за днем отримання такого рішення.
Нижче наведено перелік документів, що підтверджують неможливість платника податку-юридичної особи своєчасно виконати свої податкові зобов’язання.
1. складений акт щодо факту пожежі;
2. у разі знищення майна: інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно;
3. у разі викрадення основних засобів або руйнування або втрати майна: витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань щодо кримінального правопорушення;
4. інші документи, які складені відповідно до Порядку щодо визначення шкоди та збитків, затвердженого постановою КМУ №326;
5. виписки банку, які підтверджують відсутність коштів на банківських рахунках;
6. наказ підприємства щодо призупинення роботи СГД та призупинення трудових договорів із працівниками;
7. повідомлення оператора поштового зв’язку щодо призупинення функціонування такого оператора на територіях на яких ведуться або велися бойові дії або такі території тимчасово окуповані;
8. повідомлення банку щодо призупинення роботи банку у зв’язку із воєнним станом;
9. копії платіжних доручень щодо переказу на сплату сум податкових зобов’язань, або податкового боргу, які платником податку подані до банку та залишилися невиконаними, оскільки банк був відключений від системи електронних платежів, тощо;
10. повідомлення, щодо призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв’язку із воєнним станом;
11. повідомлення щодо відключення електропостачання в умовах воєнного стану, СГД яке відноситься до сфери обслуговування (скріншот повідомлення в месенджері (Viber, Telegram тощо);
12. інформаційне повідомлення інтернет-провайдера щодо вимушеного відключення послуг Інтернет, у зв’язку із воєнним станом, що в свою чергу призвело до неможливості надавати податкову звітність в електронній формі;
13. документи щодо пошкодження або знищення або втрату майна, у разі якщо таке майно знаходиться на балансі СГД та є об’єктом оподаткування;
14. документи щодо актів мародерства, грабежу, тощо;
15.документи щодо подання заяви до правоохоронних органів щодо кримінального правопорушення та реєстрації таких проваджень;
16. документи щодо втрати, знищення або зіпсування бухгалтерських документів або у разі, якщо такі документи неможливо вивезти з територій на яких ведуться або велися бойові дії або такі території тимчасово окуповані;
17. подача через Портал Дія інформаційного повідомлення щодо пошкодженого або знищеного майна.
Звертаємо увагу, що платник податку має зберігати підтверджувальні документи щодо неможливості виконати свої податкові зобов’язання протягом строку давності, а саме: 1095 календарних днів.
