У сьогоднішньому нашому блозі ми хотіли б звернути увагу на цікаві висновки ДФС щодо специфічної операції, яка хоч і не є поширеною, проте від неї не застрахований жоден із суб’єктів господарювання. Мова йде про взаємини орендаря та орендодавця та їх трансформацію у випадку, коли орендодавець (власник майна що надається в оренду) змінюється, а пул орендаторів залишається незмінним.
Як відомо, звичною практикою в операціях оренди є здійснення попередньої оплати. Крім того, досить часто мають місце сплати так званих гарантійних платежів, які по закінченню строку оренди або повертаються, або зараховуються в рахунок останнього орендного періоду.
В ІПК від 19.07.2019 року №3353/6/99-99-15-03-02-15/ІПК податківці розглянули ситуацію, які ж мають бути податкові наслідки у випадку, якщо при наявності кредиторської заборгованості (сума отриманої передплати від орендаря, на яку орендодавцем складається та реєструється в ЄРПН податкова накладна) власник орендованого майна змінюється. При цьому до нового розпорядника майна переходять усі права та обов’язки перед існуючими орендарями, на його адресу переводяться кошти отриманої передплати та вже з новий орендодавцем укладатимуться акти наданих послуг оренди.
Проаналізувавши норми права, закцентувавши увагу на тому, що має місце переведення боргу з первісного боржника на нового боржника, а за своєю суттю ця операція не є об’єктом оподаткування ПДВ, відтак за фактом переведення боргу жодних податкових наслідків не виникає. При цьому повернення коштів орендарю не відбувається, тобто підстав для складання розрахунку коригування по здійсненій передплаті на первісного боржника не виникає, податківці дійшли висновку про необхідність нарахування орендарем умовних податкових зобов’язань на підставі п.198.5 ст.198 ПКУ. Підставою для такого висновку було те, що фактично орендар буде отримувати послуги оренди (складати акт наданих послуг оренди) з новим орендодавцем (новим боржником), відтак право на раніше сформований податковий кредит від первісного боржника він втрачає, оскільки орендодавцем (первісним боржником), який отримав передоплату, послуга оренди не надаватиметься.
Ми усі звикли до простої істини, що переведення боргу – зазвичай це друга подія, яка не викликає жодних податкових наслідків. І це дійсно так у випадку, коли має місце постачання товару (надання послуги) на користь одного покупця, а оплата (друга подія) проводиться іншою особою (новим боржником).
В контексті операції з переведення боргу дуже важлива ідентифікація стосовно якої операції здійснюється переведення боргу – стосовно господарської операції, яка є предметом договору, чи стосовно операція, яка створює наслідки для такої господарської операції.
Податківці справедливо наголошують, що за положеннями п. 187.1 ст. 187 ПКУ датою виникнення зобов'язань з ПДВ є або а) дата зарахування коштів від покупця/замовника як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, або б) дата відвантаження товарів, .. а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Тобто, податкова накладна за операцією з постачання товарів/послуг повинна складатися і реєструватися в ЄРПН особою, яка здійснює постачання таких товарів/послуг, на особу, якій здійснюється постачання товарів/послуг.
Це правило вже давно та безумовно використовується у тристоронніх угодах, де отримувачем товару (послуги) є одна особа, а платником інша.
Відтак, цілком справедливим є узагальнюючий висновок, що у випадку заміни боржника за договором податкових наслідків з ПДВ не виникає лише в разі, якщо першою подією було постачання товарів (робіт, послуг) і передбачається погашення боргу новим платником. У випадку ж якщо мала місце передплата та замінюється боржник, який відвантажуватиме товар (надаватиме послугу), податкові зобов’язання мають виникати саме у такого постачальника товарів (робіт, послуг). А отримувач товарів (послуг) має або домагатись повернення передплати та складати розрахунок коригування до податкової накладної, виписаної на таку передплату, або коригувати свій раніше сформований податковий кредит через нарахування умовних ПЗ за вимого п. 198.5 ст.198 ПКУ.
