Акцизный налог, как «камень преткновения».
Загрузка сайта

Акцизный налог, как «камень преткновения».

Акцизный налог, как «камень преткновения».
       Сейчас акцизный налог является одним из существенных источников пополнения бюджета государства, который прежде всего выполняет фискальную функцию.
 
       Определение круга подакцизных товаров в Украине имеет довольно свободный характер, а следовательно, перечень может изменяться: уменьшаться или увеличиваться.
 
       Определение подакцизного товара (продукции) приведено в подпункте 14.1.145 пункта 14.1 статьи 14 Налогового Кодекса Украины (далее - Кодекс), а именно это товары по кодам согласно УКТ ВЭД, на которые Кодексом установлены ставки акцизного налога.
 
       Кодекс в настоящее время к подакцизным товарам относит: спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво; табачные изделия, табак и промышленные заменители табака; топливо; автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы, транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 лиц и более, транспортные средства для перевозки грузов.
 
       Прежде всего, в этой статье попытаемся привлечь Ваше внимание к перечню подакцизных товаров отнесенных к топливу, поскольку совсем недавно на практике встал вопрос отнесения мазута топливного 100 к подакцизным товарам. Даже, известны неединичные факты применения санкций за реализацию такого вида товаров и неуплаты акцизного налога.
 
       Наряду с этим, мазут – пока не заменимый для экономики нефтепродукт.
 
       Сфера использования мазута разнообразна - от жилищно-коммунальной сферы (топливо для паровых котлов, разнообразного котельного оборудования) до промышленной (сырье для производства моторного масла, битума) и другие.
 
       Следовательно, давайте перейдем далее к толкованию налогового и другого законодательства.
 
       Топливо - нефтепродукты, сжиженный газ, топливо моторное альтернативное, топливо моторное смесевое, вещества, используемые как компоненты моторных топлив, другие товары, указанные в пп. 215.3.4 п. Ст 215.3. 215 Кодекса (пп. 14.1.1411 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).
 
       Законодателем установлен, такой товар, как "Топливо печное бытовое", и классифицируется по кодам 2710 19 62 00, 2710 19 64 00, 2710 19 68 10, 2710 19 68 20 и 2710 19 68 90, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 согласно с УКТ ВЭД, относится к подакцизным товарам.
 
       Будет не лишним, вспомнить, что установка кодов товаров согласно УКТ ВЭД осуществляется согласно Основным правилам интерпретации ТН ВЭД, утвержденных Законом Украины от 19 сентября 2013 года N 584-VII "О Таможенном тарифе Украины". 
 
       С целью обеспечения единого толкования и применения УКТ ВЭД в Украине введены Пояснения к УКТ ВЭД, построенные согласно Пояснениям к ГС версии 2012 года и утвержденные приказом ГФС от 09.06.2015 г. N 401. 
 
       В чем же заключается различие между такими товарами, как "Топливо печное бытовое" и «Мазут»?
 
       Товар "Топливо печное бытовое", что соответствует требованиям ГСТУ 320.00149943.010-98 "Топливо печное бытовое (ППП). "Технические условия", предназначенный для коммунально-бытовых нужд, предприятий сельского хозяйства, а также для поставки населению. Топливо печное бытовое может содержать до 80 процентов середньодистильованих фракций и лишь 20 процентов тяжелых остатков переработки нефтяного сырья.
 
       Топливо нефтяное мазут, который как и топливо печное бытовое, классифицируется по кодам 2710 19 62 00, 2710 19 64 00, 2710 19 68 10, 2710 19 68 20 и 2710 19 68 90, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 согласно с УКТ ВЭД, получаемое из продуктов первичной и вторичной переработки нефти, газоконденсатного сырья и предназначенное для транспортных и стационарных котельных и технологических установок.
 
       В Украине на мазут действует ГСТУ 4058-2001 "Топливо нефтяное. Мазут. Технические условия". Топливные мазуты марок 40 и 100 изготавливаются из тяжелых остатков переработки нефти (фракция, выкипающий выше 360 С). Для снижения температуры застывания мазутов к ним добавляют 8 - 20 процентов середнедистилированных фракций.
 
       Указанные топлива (печное бытовое и мазут) отличаются по своим физико-химическим показателям, в том числе фракционным составом, вязкостью, температурой вспышки, плотностью и т. п, которые указаны в дополнительных примечаниях к группе 27 тн ВЭД.
 
       Вместе с тем, согласно ГСТУ 4058-2001 мазуты подразделяются на топливные мазуты марок 40 и 100, которые по одним физико-химическим показателям одинаковы (например, по содержанию серы), а за другими разнятся (например, с температурой застывания для марки 40 - не выше 10 С, для марки 100 - не выше 25 С).
 
       При отнесении топлива печного бытового или мазута (марки 40 или 100) учитываются их физико-химические показатели, указанные в паспорте на товар, а также сертификаты соответствия, выдаваемые соответствующими государственными органами, в которых в обязательном порядке указываются данные на соответствие государственным стандартам на вышеуказанные товары.
 
       Именно такой позиции придерживается ГФС Украины и подтверждает это письмом от 04.11.2016 года №23695/6/99-99-12-03-03-15.
 
       Следовательно, и мы советуем в случае наличия обоснованных сомнений относительно достоверности информации, указанной в паспорте качества/сертификата соответствия на товар, провести лабораторные исследования образцов указанного товара с целью идентификации приобретенного предприятием товара и установки его кода согласно с УКТВЭД, что в дальнейшем предоставит возможность избежать общения с фискальными органами в судебных инстанциях.
 
 
С уважением, руководитель налогового и таможенного департамента
 
Наталия Сухарева

Оставьте Нам Ваши контакты и Мы с Вами свяжемся

ID Legal Group - Юридическое объединение
ID Legal Group - Юридическое объединение