Загрузка сайта

Блокировка налоговых накладных: ключевые нововведения Постановления КМУ от 11.12.2019 г. № 1165, - Наталья Сухарева, аудитор ID Legal Group

Блокировка налоговых накладных: ключевые нововведения Постановления КМУ от 11.12.2019 г. № 1165, - Наталья Сухарева, аудитор ID Legal Group
22.09.2020

На сегодняшний день остановка регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки регулируется нормами Постановления КМУ от 11.12.2019 г. № 1165, принятой взамен Постановления КМУ от 21.02.2018 г. № 117, по которой длились судебные разбирательства налогоплательщиков. Кабмином были устранены дефекты, которые стали основой для признания недействительным Постановления КМУ от 21.02.2018 г. № 117.

Вашему вниманию предлагается анализ изменений, которые были учтены Кабмином при подготовке и принятии Постановления от 11.12.2019 г. № 1165 согласно нижеследующей сравнительной таблицы:

 

Постановление КМУ от 21.02.2018 г. № 117 (утратила силу)

Постановление КМУ от 11.12.2019 г. № 1165 (действующее)

п.1. определен механизм остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных;

п.1. определен механизм остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных;

п.2. определено понятие мониторинга;

п.2. определено понятие автоматизированного мониторинга;

Норма отсутствует

п.2. определено термины: комиссия контролирующего органа; комиссия регионального уровня; комиссия центрального уровня; критерии оценки степени рисков; показатель автоматизированного мониторинга, который характеризирует риск;

Норма отсутствует

п.2. определение термина: таблица данных налогоплательщика;

п.3. Налоговые накладные/расчеты корректировки - признаки возможного приостановления их регистрации;

п.3. Налоговые накладные/расчеты корректировки - проверка соответствия признакам безусловной регистрации;

п.п.3.п.3. общая сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная за последние 12 календарных месяцев, составляет более 400 тыс. гривен (условие для регистрации НН/РК в реестре);

п.п.3. п.3. общая сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная за последние 12 календарных месяцев, составляет более 1 млн. гривен (условие для регистрации НН/РК в реестре)

п.п.3. п.3. условие для показателей D и P, размеры: D> 0,05, P<Pм х 1,4

Норма отсутствует

Норма отсутствует

п.п.3 п.3 формула: P = Pм х 1,4

п.п.3 п.3 расчет ГФС значения показателя D за последние 12 календарных месяцев

п.п.3 п.3 Значения показателей D и P отражаются в электронном кабинете налогоплательщика;

Норма отсутствует

п.п.4 п.3. отражение в налоговой накладной/расчете корректировки операции с товаром по коду согласно УКТВЭД и/или услугой по коду согласно ГКПУ (указанные в таблице данных налогоплательщика)

 п.5. проверка на соответствие критериям рискованности налогоплательщика налоговой накладной / расчета корректировки, которые подлежат мониторингу, критериям рискованности осуществления операций и показателям положительной налоговой истории налогоплательщика.

п.5. проверка налогоплательщика соответствия критериям рискованности налогоплательщика (приложение 1), показателям, по которым определяется положительная налоговая история налогоплательщика (приложение 2). Проверка соответствия отображаемых операций критериям рискованности совершения операций (приложение 3).

п.6. результат мониторинга налогоплательщика, которым составлена налоговая накладная/расчет корректировки.

п.6. результат автоматизированного мониторинга налогоплательщика, которым составлена налоговая накладная/расчет корректировки.

Включение налогоплательщика в перечень плательщиков, которые соответствуют критериям рискованности налогоплательщика и принятие соответствующего решения. Способ получения решения о соответствии критериям рискованности налогоплательщика, основания его принятия, определение информации и копии документов, которые подаются налогоплательщиком в органы ГНС.

п.7 соответствие критериям рискованности осуществления операции по результатам мониторинга налоговой накладной/расчета корректировки

п.7 соответствие критериям рискованности осуществления операции по результатам мониторинга налоговой накладной/расчета корректировки по результатам автоматизированного мониторинга

п.8. формирование и ведение Реестра налоговых накладных/расчетов корректировки, регистрация которых приостановлена, по форме согласно приложению 1

п. 8. Налогоплательщик получает информацию о налоговых накладных/расчетах корректировки, регистрация которых приостановлена, через электронный кабинет.

п.9. отдельный Реестр налоговых накладных/расчетов корректировки, регистрация которых приостановлена, работает в тестовом режиме.

п.9. Налогоплательщик получает рассчитанные показатели положительной налоговой истории через электронный кабинет.

п.10 Критерии рискованности налогоплательщика, критерии рискованности осуществления операций, перечень показателей, по которым определяется положительная налоговая история налогоплательщика

Норма отсутствует

п.11 срок расчета показателей ГФС для определения положительной налоговой истории плательщика налога.

Норма отсутствует

Остановка регистрации налоговой накладной/расчета корректировки, регистрация таких налоговых накладных/расчета корректировки в Реестре 

Определены: сроки отправки плательщику квитанции; перечень приведенных данных в квитанции об остановке регистрации НН/РК; перечень документов, необходимых для принятия решения о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Реестре; письменные объяснения и копии документов, которые налогоплательщик имеет право подать; состав комиссий контролирующих органов и принятия ими решений, условия регистрации НН/РК, регистрация которых остановлена.

Остановка регистрации налоговой накладной/расчета корректировки, регистрация таких налоговых накладных/расчета корректировки в Реестре

Определены: сроки отправки плательщику квитанции, содержание квитанции.

п. 29. определение права предоставления в ГФС таблицы данных налогоплательщика (приложение 3).

п.12. определение права представления в ГНС таблицы данных налогоплательщика (приложение 5).

п. 30. Указание в таблице данных: коды товаров согласно УКТВЭД, коды услуг согласно Государственного классификатора продукции и услуг (ДК 016-2010)

п.13. указания в таблице данных: коды товаров согласно УКТВЭД, коды услуг согласно Государственного классификатора продукции и услуг

п.33. принятия решения Комиссией регионального уровня об учете или неучете таблицы данных налогоплательщика (приложение 4).

п.16. принятия решения Комиссией регионального уровня об учете или неучете таблицы данных налогоплательщика (приложение 6).

п.36. условия неучета таблицы данных налогоплательщика по форме согласно приложению 5, которые направляется налогоплательщику в порядке, определенном статьей 42 Кодекса.

п.19. условия неучета таблицы данных налогоплательщика, которые направляется налогоплательщику в порядке, определенном статьей 42 Кодекса (приложение 7).

п. 37. рассмотрение таблицы данных плательщика налога в соответствии с пунктом 32 настоящего Порядка.

п.20. рассмотрение таблицы в соответствии с пунктом 15 настоящего Порядка.

п.38. Условия учета таблицы данных плательщика о регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Реестре по операциям

норма отсутствует

норма отсутствует

п.21. Условия принятия решения об учете таблицы данных налогоплательщика приняты до вступления в силу этого Порядка.

норма отсутствует

п.22. Условия учета Таблицы данных налогоплательщика в случае поступления в контролирующий орган решения суда об отмене решения.

п.39. Способ представления Таблицы данных налогоплательщика.

п. 23. Способ представления Таблицы данных налогоплательщика.

Определен порядок работы комиссий, принимающих решение о регистрации НН/РК в ЕРНН или отказ в такой регистрации.

п.25.- п.49. Определены состав, функции и обязанности комиссии регионального уровня, комиссии центрального уровня.

Порядок рассмотрения жалоб на решения комиссий регионального уровня, которые принимают решение о регистрации НН / РК в ЕРНН или отказ в такой регистрации. Определены сроки рассмотрения жалоб на решения комиссий регионального уровня, способ подачи жалобы плательщиком, содержание жалобы и документов к ней, варианты решений о рассмотрении жалобы.

Порядок рассмотрения жалобы на решение об отказе в регистрации НН / РК в ЕРНН. Определено понятие комиссий центрального и регионального уровня, сроки подачи и содержание жалобы, порядок рассмотрения и принятия решения комиссией, условия обжалования в административном и судебном порядке.

 

Итак, можно сделать вывод, что ключевыми нововведениями являются следующие изменения («критерии «иммунитета»):

 

1. В сумме показателя налоговой нагрузки изменено количественный критерий пп. 3 п. 3 Постановления КМУ от 11.12.2019 г. № 1165 и пп. 3 п. 3 Постановления КМУ от 21.02.2018 г. № 117: по новым правилам с произведенных товаров в Украине сумма общего НДС, уплаченного за предыдущие двенадцать календарных месяцев, которые были перед месяцем, в котором выписана НН/РК, плательщиком и его подразделениями, которые отделены, представлены НН/РК с целью регистрации в ЕРНН, составляет более 1 млн грн (в старой редакции 400 тыс. грн). Таким образом, указанный критерий "иммунитета" могут использовать только крупные налогоплательщики.

2. Пунктом 3 Постановления КМУ от 11.12.2019 г. № 1165 предусмотрено Критерии, по которым НН/РК подлежат регистрации в безусловном порядке, где в подпункте 4 предусмотрен критерий "иммунитета" (новый): в НН/РК отражается операция с товаром по коду согласно УКТВЭД и/или услугой по коду согласно ГКПУ, которые указаны в таблице данных плательщика, которые учтены органом ГНС. Вместе с этим пунктом 12 Постановления КМУ от 11.12.2019 г. № 1165 определено, что за плательщиком остаются право представления в ГНС таблицы данных налогоплательщика по утвержденной форме (приложение 5), которые являются основой для исключения из критериев рисковых плательщиков.

Более подробно ознакомиться с ключевыми изменениями, внесенными Постановлением КМУ от 11.12.2019 г. №1165 можно с помощью «Сравнительной таблицы»:

Сравнительная таблица с ключевыми изменениями, внесенными Постановлением КМУ от 11.12.2019 г. №1165

 

Постановление КМУ от 21.02.2018 г. № 117 (утратило силу)

Постановление КМУ от 11.12.2019 г. № 1165

п.п.3. п.3. общая сумма налога на добавленную стоимость (кроме суммы налога на добавленную стоимость, уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию Украины), уплаченная за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором составлено налоговую накладную/расчет корректировки, плательщиком налога и его обособленными подразделениями, которыми подано налоговую накладную/расчет корректировки на регистрацию в Реестре, составляет более 400 тыс. гривен;

.п.3. п.3. общая сумма налога на добавленную стоимость с произведенных в Украине товаров (работ, услуг), уплаченная за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором составлено налоговую накладную/расчет корректировки, плательщиком налога и его обособленными подразделениями, которыми подано налоговую накладную/расчет корректировки на регистрацию в Реестре, составляет более 1 млн. гривен;

Норма отсутствует

п.п.4. п.3. в налоговой накладной/расчете корректировки отражена операция с товаром по коду согласно УКТВЭД и/или услугой по коду согласно Государственного классификатора продукции и услуг, указанных в таблице данных налогоплательщика, учтенной контролирующим органом.

 

Практические примеры:

1. Предприятию-застройщику остановлено регистрацию налоговой накладной за февраль 2020 года. В связи с этим, предприятием в марте 2020 году из электронного кабинета налогоплательщика направлено в контролирующий орган сообщение № 1 о представлении объяснений и копии документов по налоговой накладной, регистрация которой остановлена. К указанному Сообщению предприятием-застройщиком было подано следующие документы: Договор генерального подряда на организацию и осуществление строительства недвижимого имущества с приложениями, счет на оплату за февраль 2020 за выполнение работ по разработке проектно-сметной документации и строительства объекта, банковская выписка по счету за март 2020, дополнение к вложению (объяснению) за март 2020 года, в котором содержатся объяснения, что в соответствии с условиями Договора генподряда «Договорная цена и аванс» и «Графика финансирования», который является неотъемлемой частью Приложении № 2 к настоящему Договору, счет на оплату по выполнению работ по разработке проектно-сметной документации Объекта. Также в марте 2020 году в контролирующий орган предприятием-застройщиком было подано таблицу данных плательщика налога на добавленную стоимость, в которой указан код КВЭД 41.00 «Здания и работы по строительству зданий», который осуществляется этим предприятием и коды УКТВЭД/Государственный классификатор продукции и услуг, которые приобретались в процессе осуществления хозяйственной деятельности. В результате, решением комиссии органа ГНС восстановлено регистрацию налоговой накладной.

2. Предприятию, которое занимается оптовой торговлей остановлено регистрацию налоговой накладной за декабрь 2019 года. В связи с этим, предприятием в апреле 2020 году из электронного кабинета налогоплательщика направлено в контролирующий орган сообщение № 1 о представлении объяснений и копии документов по налоговой накладной, регистрация которой остановлена. К указанному Сообщению предприятием было подано следующие документы: договор на поставку товаров, акт приема-передачи, расходная накладная, налоговая накладная, информация об инвентаризации, документы, подтверждающие оплату, товарно-транспортные накладные. В результате, решением комиссии органа ГНС восстановлено регистрацию налоговой накладной.

С уважением,

Наталья Сухарева

Руководитель налоговой практики

ID Legal Group

Наталья Сухарева

Оставьте Нам Ваши контакты и Мы с Вами свяжемся

ID Legal Group
ID Legal Group