Загрузка сайта

Дисконтирование для всех. Есть ли право выбора? - Татьяна Савчук, аудитор ID Legal Group

Дисконтирование для всех. Есть ли право выбора? - Татьяна Савчук, аудитор ID Legal Group
07.11.2019

В течение последних нескольких лет многие налогоплательщики столкнулись с ситуацией, когда налоговый орган в ходе проверки осуществлял дисконтирование долгосрочной кредиторской задолженности, признавая в составе доходов доходы от приведения к настоящей стоимости суммы задолженности, которая будет погашаться через определенный период, превышающий один год, конечно, не учитывая в составе расходов амортизацию дисконта.

Так, справедливости ради стоит отметить, что национальные положения бухгалтерского учета в настоящее время предусматривают необходимость отражения в нынешней (то есть дисконтированной) стоимости только те суммы задолженностей, на которые начислялись проценты (пункт 10 П(С)БУ 11 «Обязательства» в текущей редакции предусматривает: Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по их настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от условий и вида обязательства).

Аналогично и в отношении дебиторской задолженности - положения пункта 12 П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» предусматривают, что долгосрочная дебиторская задолженность, на которую начисляются проценты, отражается в балансе по их настоящей стоимости.

Следовательно, долгосрочные обязательства, на которые проценты не начисляются, а это подавляющее большинство задолженностей - и займы, и поворотные финансовые помощи, а также долгосрочная дебиторская задолженность (на нее в подавляющем большинстве наша хозяйственная практика не предусматривала начисление процентов) на законодательном уровне не требовали отражения по нынешней стоимости.

Однако, налоговики в большинстве игнорировали положения П(С)БУ 11 относительно требования о начислении процентов для целей применения дисконтирования, аргументировали свои действия преимущественно нормами международных стандартов учета и отчетности и по результатам налогового аудита рассчитывали существенные суммы корректировки финансового результата к налогообложению в сторону увеличения. Приведение к настоящей стоимости долгосрочной дебиторской задолженности практиковалось контроллерами в меньшей степени, поскольку требовало одновременного признания существенной суммы расходов, которые уже затем в последующих отчетных периодах нивелировались периодическим признанием доходов.

Многие налогоплательщики, не соглашаясь с таким подходом, обращались в суд, ведь не всегда основания для дисконтирования являются законными. Преимущественно сегодня для налогоплательщиков, ведущих учет по П(С)БУ, суды принимают их сторону. Примерами могут быть постановления 2019 года Шестого апелляционного административного суда от 28.03.2019 г. по делу № 826/9136/17, от 06.02.2019 г. по делу № 826/16321/18, от 26.02.2019 г. по делу № 826/1509/18.

Да, действительно, согласно положениям международных стандартов подлежат отражению по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента почти все финансовые активы и финансовые обязательства, за редкими исключениями, что соответствует требованиям МСФО 7 и 9, МСБУ 32 и 39. При этом к финансовым активам или обязательствам (финансовым инструментам) относится достаточно большой перечень активов и обязательств, это:

- банковские металлы, инвестиционные монеты, инвестиционные бумаги без определенного срока погашения, акции и тому подобное;

- депозиты в банках;

- векселя полученные и облигации приобретены;

- займы выданные;

- дебиторская задолженность (включая торговую дебиторскую задолженность со сроком погашения больше операционного цикла предприятия, а операционный цикл может быть и менее одного года);

- кредиторская в том числе торговая задолженность;

- задолженность по займам, кредитам и другим договорам, по которым возникает финансовое обязательство погасить задолженность.

По дисконтированной стоимости должны отражаться и будущие арендные платежи в финансовой аренде (МСФО 16, МСФО 17).

Как видим перечень оснований для отражения дисконтированных сумм активов или обязательств в международных стандартах учета и финансовой отчетности немал. И именно этот фактор для многих предприятий становился помехой при принятии решения о переходе на международные стандарты учета и финансовой отчетности.

Однако, недавно на сайте Минфина появился проект приказа Министерства финансов «Об утверждении Изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету», которым планируется ввести изменения в П(С)БУ 11 «Обязательства», а именно: откорректировать в нем определение понятия «долгосрочные обязательства» и исключить норму о требовании отражать по настоящей стоимости только те долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты.

Что касается активов, а конкретнее - дебиторской задолженности, предполагается также исключение нормы о требовании отражать по теперешней стоимости только ту долгосрочную дебиторскую задолженность, на которую начисляются проценты.

Таким образом, с принятием и вступлением в силу упомянутого Приказа Минфина (а ожидать его принятия стоит уже к началу 2020 года, скорее всего эта норма лоббируется именно налоговым органом) действия налоговиков в отношении дисконтирования задолженностей приобретут законность и будут иметь непоколебимую позицию в судебных делах.

К сожалению, в вопросах дисконтирования остается немало пробелов, которые никто не спешит разъяснять, начиная с общей методики дисконтирования (на сегодня это обычно либо научные знания по экономической теории, либо регуляторные акты НБУ, налоговая служба лишь однажды вспомнила о формуле дисконтирования - в письме от 18.06.2018 № 18311/7/99-99-14-03-03-17 «О проверках отдельных вопросов учета дебиторской и кредиторской задолженности», о Минфине и соответствующие толкования в П(С)БУ говорить не приходится) и заканчивая ставкой дисконтирования - метод эффективной ставки процента или какая-то из множества ставок финансового рынка (например, в упомянутом выше письме налоговый орган предлагает применять среднюю годовую учетную ставку рефинансирования НБУ) - все это остается на усмотрение украинского налогоплательщика.

Однако, отсутствие четкой методологии не лишает обязанности налогоплательщика быть более осмотрительными и более тщательно соблюдать требования и порядок ведения бухгалтерского учета. И уже с 2020 года стоит пересмотреть собственную учетную политику и внести в нее соответствующие поправки, которые бы регламентировали работу Общества в вопросах отражения в учете долгосрочных задолженностей.

С уважением,

Татьяна Савчук

Руководитель практики трансфертного ценообразования и аудита

ID Legal Group

Татьяна Савчук

Оставьте Нам Ваши контакты и Мы с Вами свяжемся

ID Legal Group
ID Legal Group