Одним из механизмов подтверждения фактического наличия, состояния и оценки фактических активов и обязательств предприятия является инвентаризация.
На практике определяется много случаев, в которых на законодательном уровне требуется проведение инвентаризации, однако руководители предприятий часто пренебрегают такими требованиями, аргументируя свои решения большими затратами рабочего времени.
Давайте разберемся, являются ли их действия правомерными и будет ли наступать любая ответственность за такие действия (вернее их отсутствие).
Основными законодательными документами, которые регламентируют требования относительно необходимости и порядок проведения инвентаризации есть:
1. ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» № 996-14, в частности, его статья 10, которая требует проведения инвентаризации активов и обязательств для целей составления финансовой отчетности и в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия;
2. Приказ МФУ № 879 от 02.09.2017 года «Об утверждении Положения об инвентаризации активов и обязательств», которым определяются другие случаи, кроме составления финансовой отчетности, для проведения инвентаризации и порядок ее осуществления, в частности:
- при приватизации или передачи в аренду имущественных комплексов государственной собственности или бюджетного учреждения;
- при изменении руководителя или материально-ответственных лиц, а также при потере более чем половины или по требованию хотя бы одного члена коллектива, если имеет место коллективная ответственность;
- при установлении фактов краж или порчи ТМЦ;
- по решению суда или другого органа, который имеет законодательное право требовать проведение инвентаризации (к таким органам относится ГФС, финансовая инспекция);
- при наступлении обстоятельств непреодолимой силы - для фиксирования их последствий;
- при переходе предприятия на международные стандарты финансовой отчетности и учета;
- при ликвидации субъекта хозяйствования;
- другие случаи по решению руководителя предприятия или в соответствии с требованиями действующего законодательства (например, при введении налогообложения акцизным налогом реализации топлива по состоянию на 1 марта 2016 года или при введении остановки регистрации НН в ЕРНН).
И если в случаях, когда инвентаризация проводится в целях установления и фиксации нанесенного или возможного ущерба (кражи, техногенные катастрофы, смена руководства, материально-ответственного лица) управленческий персонал собственно заинтересован в проведении инвентаризации, по меньшей мере тех участков, где последствия таких обстоятельств являются наиболее вероятными, то в других случаях - ежегодное составление финансовой отчетности, переход на международные стандарты, ликвидация предприятия - такое требование кажется для предприятия достаточно обременительным и существует большое искушение со стороны руководителей ею пренебречь, аргументируя тем, что мы уверены, что все активы и обязательства имеются в наличии и учитываются достоверно.
Вместе с тем мы обращаем внимание на норму, когда не произведенная согласно законодательным требованиям инвентаризация может негативно отразиться на результатах проведения проверок контролирующими органами в дальнейшем. Самым главным, по нашему мнению, негативным последствием может стать вывод контролирующих органов о том, что финансовая отчетность, составленная без предыдущего проведения инвентаризации, будет признана недостоверной и с большой вероятностью проведение такой инвентаризации будет требоваться контролирующим органом в ходе налоговой проверки.
Результаты произведенной в пределах налоговой проверки инвентаризации могут повлечь доначисление налога на прибыль (ННП) и обязательств из НДС во многих случаях, среди которых наиболее распространенные:
- установление недостач, порчи или нехозяйственного использования ТМЦ (повлечет начисление ННП и НО по нехозяйственному использованию запасов);
- установление неоприходованных излишков ТМЦ (повлечет начисление ННП от безвозмездно полученных ТМЦ);
- установление недостоверности оценки активов и обязательств при идентификации безнадежной дебиторской или кредиторской задолженности (повлечет начисление ННП по невозвращенной кредиторке, что рекласифицируется в безвозвратную финансовую помощь, а в отдельных случаях и доначисления НО по НДС);
- установление необходимости для корректировки резерва неиспользованных отпусков (повлечет начисление ННП в случае его завышения) и др.
Не стоит игнорировать и тот факт, что согласно требованиям п.1642 КУоАП за несвоевременное или некачественное проведение инвентаризации к руководителю может быть применен админштраф в размере от 8 до 15 НМДГ, а в случае повторного правонарушения в течение года - от 10 до 20 НМДГ.
Учитывая изложенное, мы советуем не пренебрегать, а установить четкие требования на предприятии по периодичности и объектов проведения инвентаризации, и следить за четким их соблюдением ответственными сотрудниками.
С уважением, руководитель департамента учета и аудита
Татьяна Савчук
