Контроль за контролируемыми операциями.
Загрузка сайта

Контроль за контролируемыми операциями.

Контроль за контролируемыми операциями.
       Наконец миновала дата время "Ч" - 01-е октября текущего года, к которой все налогоплательщики, осуществляющие контролируемые операции, должны были отчитаться о таких операциях за 2016 год. Утихли эмоции, связанные с предоставлением отчетов о контролируемых операциях, снизилось напряжение и переживания у бухгалтеров по этому поводу. У кого-то закончилась, а у кого-то только началась кропотливая работа над документацией по обоснованию соответствия ценообразования в контролируемых операциях принципу «вытянутой руки». Но это по одну сторону баррикад - на предприятиях.
 
       По другую сторону баррикад - горячая пора только началась и налоговики активно включились в работу по выявлению плательщиков, которые не отчитались, или отчитались в не полном объеме о своих контролируемых операциях за 2016 год. Ведь суммы возможных штрафных санкций ой какие не маленькие, а работы по их применению - минимум - камеральный мониторинг.
 
       И именно по этому поводу стоит обратить внимание на письмо ГФС от 18.08.2017 года № 22283/7/99-99-12-03-07-17 «Относительно кампании отчетности о контролируемых операциях» в части мониторинга налогоплательщиков, которые по незнанию или из-за умышленных действий избежали подачи отчета о контролируемых операциях.
 
       Первый этап отбора потенциальных декларантов, конечно, происходит через сопоставление объемов их доходов с суммой критерия - 50 миллионов гривен. Ведь, в соответствии с требованиями п.39.2.1.7 редакции НКУ, действовавшей на 01.01.2016 года до объемов 50 млн.грн. включается любой доход налогоплательщика от любой деятельности, в том числе финансовой, от участия в капитале и другой. С этой целью налоговики в указанном письме рекомендуют сопоставлять показатели декларации по налогу на прибыль (строка 1) с показателями Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), что отображенные в строках «доход от реализации продукции», «прочие операционные доходы», «доход от участия в капитале», «другие финансовые доходы», «прочие доходы». Указанный подход является достаточно логичным. Но настораживает тот факт, что в том же рекомендательном письме налоговики рекомендуют также осуществлять сопоставление с объемами поставок, задекларированными в налоговой отчетности по НДС, что, как всем известно, не всегда может быть сравнимо, поскольку правило первого события, которое применяется в налоговом учете по НДС, не применяется для признания доходов в бухгалтерском учете. Указанный подход, по нашему мнению, является основанием для направления налогоплательщику запросов с требованием объяснить расхождения в суммах задекларированных доходов в финансовой отчетности и отчетности по налогу на прибыль с отчетностью по налогу на добавленную стоимость, если такие имеют место, с целью установления истинных объемов доходов налогоплательщика. А непредоставления аргументированного ответа с соответствующими копиями первичных документов (как это обычно просят налоговики в своих запросах) может стать прекрасным поводом для проведения внеплановой проверки.
 
       Следующим шагом анализа и выявления налогоплательщиков, которые осуществляли контролируемые операции, является установление фактов экспортных и импортных операций с контрагентами, которые зарегистрированы в низконалоговых юрисдикциях по перечню КМУ. И в этом контексте положительным является то, что в 2016 году такой перечень не испытывал изменений и путаницы с контрагентами будет намного меньше, чем в прошлом году, когда неоднократно налогоплательщики получали запросы с требованием объяснить факт неподачи отчета о КО по расчетам с контрагентами, которые либо не входили в перечень государств из списка КМУ, или находились в таком перечне неполный отчетный период.
 
       Следующим шагом в анализе является проверка налоговиками фактов 30%-го корректировки расходов (декларирование такой корректировки в приложения РІ к декларации по налогу на прибыль) при наличии хозяйственных операций по импорту от контрагентов с регистрацией в стране из перечня КМУ. И здесь также могут ждать сюрпризы. Ведь, согласно положениям п. 140.5.4 НКУ такая корректировка может не применяться, если плательщик сумму понесенных расходов подтверждает по требованиям ст. 39 НКУ, то есть за составление Документации. И именно такую документацию (для объемов операций до 5 миллионов гривен) налоговики могут пригласить сразу, не дожидаясь ни комплексной документальной проверки, ни проверки контролируемых операций (в этом случае такая не производиться вообще). И ее отсутствие даст основания доначислить налогоплательщику сумму налога на прибыль на 30%-ную базу понесенных расходов.
 
       Также в письме № 22283/7/99-99-12-03-07-17 рекомендуется обращать внимание на зарегистрированные в ЕРНН налоговые накладные на стоимость услуг, полученных от нерезидента, с целью установления скрытых объемов контролируемых операции.
 
       Отдельно предложено анализировать показатели финансовой отчетности из раздела финансовые доходы и финансовые расходы на предмет осуществления корректировки в декларации по налогу на прибыль (дополнение РИ) в ситуациях, когда начисленные проценты на кредиты и займы от материнской компании (очевидно, выяснить, что компания является материнской, налоговики могут с использованием доступных ему баз данных, которые дают возможность сформировать взаимосвязи по юридическим лицам и построить схему корпоративной группы) превышают 50% суммы финансового результата до налогообложения, сумму финансовых расходов и сумму амортизационных отчислений. И здесь риски также являются достаточно вероятными, поскольку такой корректировки необходимо осуществлять плательщикам налога, у которых сумма долговых обязательств перед нерезидентом - материнской компанией в 3,5 раза превышает собственный капитал. При этом, имея за плечами провальные финансовые результаты 2014 и 2015 годов, которые нанесли предприятиям немалые убытки, и понимая, что сумма собственного капитала с учетом непокрытых убытков может легко обратиться к минимальному, а то и отрицательного значения, наименьшая сумма займа от материнской компании может повлечь необходимость соблюдать требования п. 140.2 НКУ.
 
       Отдельно стоит остановиться на прописанных в письме № 22283/7/99-99-12-03-07-17 рекомендациях относительно того, как налоговики будут идентифицировать связанных лиц, сделки с которыми за достижения стоимостных критерий и независимо от государства их регистрации, будут признаваться контролируемыми. Здесь будет обращаться внимание на:
 
       - созвучность в названиях контрагентов;
 
       - общий веб-сайт, ссылки на страницы контрагентов;
 
       - использование на бланках документов одинаковых логотипов;
 
       - подписание документов из разных сторон лицами с одинаковыми фамилиями или лицами, которые паралельно являются членами органов управления сторон;
 
       - для компаний, которые являются публичными, также будет исследоваться обнародованная информация на страницах их сайтов и сайтах регуляторных органов относительно принятых решений о составе органов управления участников операций.
 
       Поэтому, принимаем во внимание указанную информацию и начинаем соглашаться с мыслью, что все меньше и меньше информации можно скрыть от контролирующих органов, все прозрачнее становится ведение коммерческой деятельности и все участники бизнес-процессов должны принять такие правила игры и быть осмотрительными при построении своих схем деятельности, если же конечно хотят вести свой бизнес корректно и не платить достаточно большие штрафные санкции.
 
 
С уважением, руководитель департамента учета и аудита
 
Татьяна Савчук

Оставьте Нам Ваши контакты и Мы с Вами свяжемся

ID Legal Group - Юридическое объединение
ID Legal Group - Юридическое объединение