Загрузка сайта

Корректировки по хозяйственным операциям после истечения срока исковой давности.

Корректировки по хозяйственным операциям после истечения срока исковой давности.
       Иногда бизнес сталкивается с ситуациями, когда возникает необходимость откорректировать налоговые обязательства по НДС по операциям, с даты проведения которых прошло более трех лет, - при пересмотре цены или количества номенклатуры поставки (корректировка задолженности или возврата товаров). Возникает вопрос, каким образом составить расчет корректировки к налоговой накладной, которая была выписана при первоначальной поставке (составлена на дату первого события – получения предоплаты или отгрузки товаров/работ/услуг). Ведь четкая норма п. 192.1 ст.192 Налогового кодекса требует, чтобы в случае когда после поставки товаров/услуг осуществляется пересмотр суммы компенсации стоимости поставленных товаров/работ/услуг (пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата или возврата поставщиком суммы предварительной оплаты) также подлежат пересмотру суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя. В этом случае необходимо составлять расчет корректировки к налоговой накладной, которая подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных.
 
       В то же время срок исковой давности, который определяется п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса Украины как срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса в общем порядке, согласно ст. 257 ГКУ составляет три года (1095 дней). 
 
       Следовательно, если после истечения 1095 дней происходит любое событие, которое влечет корректировку налоговых обязательств и налогового кредита (возврата покупателю денежных средств, возврат товара, корректировки суммы компенсации и пр.) плательщик - поставщик не имеет права откорректировать налоговые обязательства, в свою очередь, налогоплательщик - покупатель не может откорректировать свой налоговый кредит.
 
       Стоит заметить, что до введения электронного администрирования НДС фискальные органы придерживались четкой позиции и настаивали, что в случае, когда происходит изменение суммы компенсации или количества/номенклатуры поставки и после выписки налоговой накладной уже прошло более 1095 дней, то поставщик не может откорректировать свои налоговые обязательства – в первую очередь это касалось уменьшения налоговых обязательств ( «Вестник налоговой службы Украины» № 42/2012).
 
       Однако суды в процессе рассмотрения обращений налогоплательщиков придерживались иного мнения, что «Налоговый кодекс Украины не содержит норм, которые бы ограничивали во времени обязанность продавца корректировать налоговые обязательства по НДС в случае возврата им предоплаты за товары (услуги)». 
 
       И к чести контролирующих органов, они вняли здравому смыслу и нашли механизм корректировки налоговых обязательств и налогового кредита с учетом особенностей электронного администрирования НДС. В этом случае контролирующие органы в своих разъяснениях, размещенных на официальном сайте ГФС, предлагают урегулировать указанную ситуацию путем оформления таких операций через признание для налогоплательщика - покупателя операции по поставке, по которой должны быть определены налоговые обязательства, что приведет к фактическоой корректировке налогового кредита в отчетном периоде, к котором происходит корректировка. А для плательщика - поставщика составленная должным образом оформленная и зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная от поставщика – покупателя, дающая возможность сформировать налоговый кредит, таким образом уменьшив сумму налоговых обязательств в отчетном периоде, когда происходят корректировки.
 
       Конечно, составление такой налоговой накладной не будет иметь прямой связи с налоговой накладной, выписанной по основному событию, как это предусмотрено в расчете-корректировке. Следовательно, мы рекомендуем под такие налоговые накладные, кроме, собственно первичного документа – источника события, связанного с корректировкой (акт корректировки стоимости, акт возврата товара, банковская выписка, что подтверждает возврат средств) обязательно также составлять бухгалтерскую справку, в которой указать те обстоятельства, которые повлекли возникновение оснований для корректировки, обстоятельства невозможности составления расчета корректировки и принятии решения о выписке налоговой накладной.
 
 
С уважением, руководитель департамента учета и аудита
 
Татьяна Савчук

Оставьте Нам Ваши контакты и Мы с Вами свяжемся

ID Legal Group - Юридическое объединение
ID Legal Group - Юридическое объединение