Загрузка сайта

Кредиты от нерезидентов: налоговый и бухгалтерский учет, - Наталья Сухарева, аудитор ID Legal Group

Кредиты от нерезидентов: налоговый и бухгалтерский учет, - Наталья Сухарева, аудитор ID Legal Group
05.04.2021

Неоднозначное понимание у налогоплательщиков вызывает налоговый и бухгалтерский учет кредитов, полученных от нерезидентов. В сегодняшнем материале попробуем детально разобраться в этом вопросе.

1. Обязательства Заемщика по кредиту:

Отмечаем, что операции по получению и возврату кредита не влияют на доходы и расходы в бухгалтерском учете, поскольку не соответствуют критериям их признания, приведенным в П(С)БУ 15 и П(С)БУ 16.

Обязательства заемщика в части тела кредита при получении от нерезидента долгосрочного кредита (на срок более 12 месяцев) отражаются на субсчете 506 "Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте".

Часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение 12 месяцев с даты, переводится в состав краткосрочной задолженности с отображением на субсчете 612 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте".

Основная сумма кредита (тело кредита) относится к финансовым обязательствам, поскольку является контрактным обязательством передать денежные средства другому предприятию (п. 4 П(С)БУ 13).

Финансовые обязательства по нормам п. 29 П(С)БУ 13 сначала оценивают и отражают по их фактической себестоимости, которая состоит из справедливой стоимости полученных активов (суммы кредита). Следовательно, на дату получения кредита Заемщик отражает сумму полученных кредитных средств и в этом же размере признает финансовое обязательство.

2. О дисконтировании долгосрочной кредиторской задолженности по полученному кредиту от нерезидента:

В связи с вступлением в силу приказа Минфина от 16.09.2019 года №379, согласно которому все субъекты хозяйствования должны дисконтировать (приводить к настоящей стоимости) долгосрочную дебиторскую и кредиторскую денежную задолженность (в том числе, с владельцами предприятия).

По долгосрочным обязательствам, на которые начисляются проценты, необходимо осуществлять дисконтирование в случае, если они образовались от получения кредита не на рыночных условиях (кредит получен под ставку процента, которая существенно ниже рыночной).

В случае, если кредит получен под рыночный процент, задолженность не нужно дисконтировать, так как нынешняя стоимость обязательства по существу будет равна номиналу, то есть дисконт в таком случае будет равна нулю.

Пунктом 9 П(С)БУ 11 определено, что нынешняя стоимости зависит от условий и вида конкретного обязательства.

Следовательно, необходимо выяснить ставку процента на аналогичный инструмент (похожий по валюте, сроку, типу, ставке процента и другим признакам), чтобы избежать утверждения, что кредит получен под ставку процента, существенно ниже рыночного.

В случае, если ставка процента по полученному кредиту, соответствует рыночному уровню, в таком случае дисконтировать (приводить к настоящей стоимости) кредиторскую задолженность не нужно.

В случае, если кредит получен под ставку процента, существенно ниже рыночной, в таком случае в соответствии с п.9 П(С)БУ 11 «Обязательства» необходимо отражать в балансе долгосрочные долги по настоящей стоимости будущих платежей.

Разница между номинальной стоимостью и текущей стоимостью долга является дисконтом.

Поскольку рассчитанные по настоящей стоимости обязательства по кредиту будут меньше их фактической стоимости, то сначала у заемщика полученный дисконт сформирует доход.

Сейчас такой первоначальный дисконт долгосрочного займа (разницу между номинальной и текущей стоимостью) на ближайшую после получения баланса отражают в учете записью: ДТ 506 - КТ 733.

На следующую отчетную дату заемщик снова должен продисконтировать долгосрочное обязательство по настоящей стоимости, исходя из нового (короткого) срока до погашения такого кредита и рыночной ставки процента.

При этом, полученная отрицательная разница между нынешней стоимостью на текущую дату баланса и текущей стоимостью на предыдущую отчетную дату, отражается в составе расходов с проведением в учете записи: ДТ 952 - КТ 506.

3. Проценты по кредиту:

Расходы на начисление процентов по кредиту включаются в финансовые затраты.

Начисленные проценты отражаются проводкой ДТ 952 «Прочие финансовые расходы» КТ 684 «Расчеты по начисленным процентам» или ДТ 15 «Капитальные инвестиции» КТ 684 «Расчеты по начисленным процентам» при капитализации финансовых затрат.

Важным моментом является дата признания расходов по процентам в налоговом учете. Такая дата определяется в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Приказом об учетной политике предприятие определяет, каким образом относятся на расходы проценты по кредиту (например: расходы на проценты по долговым обязательствам признаются финансовыми затратами ежемесячно на последнюю дату отчетного месяца исходя из процентной ставки, определенной договором на получение кредита).

4. Определение курсовых разниц от пересчета задолженности по займу в иностранной валюте:

Учитывая то, что кредит от нерезидента выраженный в иностранной валюте, такие операции регламентируются П(С)БУ 21. Обязательства по полученному кредиту квалифицируются как монетарная статья, поскольку является статьей, предусматривающей дальнейшую уплату в фиксированной сумме средств.

Поэтому на дату баланса и на дату осуществления операции на задолженность по кредиту начисляются курсовые разницы (п.8 П(С)БУ 21). При этом, положительное значение курсовых разниц является доходом и учитывается в составе доходов налогоплательщика, а отрицательное значение курсовых разниц являются расходами и учитывается в составе расходов налогоплательщика.

Курсовые разницы от пересчета задолженности по кредиту в иностранной валюте признаются (на дату осуществления расчетов и на дату баланса) и являются прочими операционными доходами (расходами) или прочими доходами (расходами) в зависимости от целевого характера (на операционную или инвестиционную деятельность) использования займа.

Курсовые разницы от пересчета задолженности по займу в иностранной валюте, в случае привлечения средств для осуществления операционной деятельности, начисляются по следующим субсчетам: - 714 «Доход от операционной курсовой разницы»; - 945 «Потери от операционной курсовой разницы».

В случае привлечения средств для осуществления неоперационной деятельности, курсовые разницы начисляются по следующим субсчетам: - 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»; - 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц».

5. Налоговый учет по корректировке финансового результата к налогообложению на сумму процентов по кредитам (п. 140.1 и п.140.2 НКУ):

Обращаем внимание, что действие нормы п.140.2 НКУ по корректировке финансового результата касается плательщиков налога на прибыль, у которых доход превышает 40 млн. грн. в 2020 году. Сейчас такие плательщики должны корректировать финансовый результат к налогообложению на сумму процентов по кредитам по указанными ниже условиям.

В случае, если налогоплательщик получает кредит от нерезидента и начисляет проценты по такому кредиту и в случае, если сумма долговых обязательств по операциям с нерезидентами, определенные п. 140.1 НКУ, превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза, в таком случае необходимо будет осуществить корректировку финансового результата (п.140.2 НКУ).

В частности, нормой п.140.2 НКУ предусмотрено, что финансовый результат к налогообложению увеличивается на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам (кроме процентов, подлежащих капитализации в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности до момента введения соответствующего актива в эксплуатацию) более 30 процентов суммы рассчитанного объекта налогообложения налогом на прибыль отчетного (налогового) периода, в котором осуществляется начисление таких процентов, увеличенного на сумму финансовых расходов по данным финансовой отчетности и суммы амортизационных отчислений по данным налоговой отчетности того же отчетного (налогового) периода.

Это означает, что лимит процентов, который разрешен для учета в налоговом учете составляет 30% от суммы всех начисленных в бухгалтерском учете процентов по всем кредитам, займам, другим долговым обязательствам (проценты по кредитам как нерезидентов так и всех резидентов).

Обращаем внимание, что необходимо отдельно вести учет процентов, капитализированных в себестоимость необоротных активов в соответствии с П(С)БУ или МСФО, и их последующей амортизации. С целью, осуществление расчета процентов, которые увеличивают финансовый результат отчетного периода, отмечаем, что проценты, капитализированные в себестоимость необоротных активов, учитываются в таком расчете постепенно, то есть в периодах начисления амортизации на основные средства.

6. О налогообложении доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины в виде процентов по кредиту, уплачиваемых в пользу нерезидента:

Выплаты нерезиденту в виде процентов по кредитному договору подлежат налогообложению в порядке и по ставкам, определенным п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодекса, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, которые вступили в силу.

Следовательно, при выплате нерезиденту процентов за кредит, налогоплательщик обязан удерживать налог с таких доходов в размере 15% от их суммы и за их счет, если иное не предусмотрено положениями международного договора Украины со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляются выплаты.

7. О применении международного договора Украины об избежании двойного налогообложения:

В соответствии со ст. 3 Кодекса действующие международные договора, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины и которыми регулируются вопросы налогообложения, является частью налогового законодательства Украины. Если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены Кодексом, применяются правила международного договора.

Порядок применения международного договора Украины об избежании двойного налогообложения относительно полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины установлено ст. 103 Кодекса.

Согласно п. 103.2 ст. 103 Кодекса лицо (налоговый агент) вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины на время выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода (если соответствующее условие предусмотрено международным договором) и является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины.

Применение международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога разрешается только при условии предоставления нерезидентом лицу (налоговому агенту) документа, подтверждающего статус налогового резидента согласно требованиям пункта 103.4 НКУ.

С уважением,

Наталья Сухарева

Руководитель налоговой практики

ID Legal Group

Наталья Сухарева

Оставьте Нам Ваши контакты и Мы с Вами свяжемся

ID Legal Group
ID Legal Group