Загрузка сайта

Курсовые разницы по займам полученным от учредителей нерезидентов - расходы или дополнительный капитал, - Татьяна Савчук, аудитор ID Legal Group

Курсовые разницы по займам полученным от учредителей нерезидентов - расходы или дополнительный капитал, - Татьяна Савчук, аудитор ID Legal Group
12.12.2019

Займы от нерезидента - достаточно распространенный инструмент пополнения оборотных средств, который на практике является достаточно удобным, особенно, если этот нерезидент является участником группы компаний, может предоставить такую ссуду под невысокий процент, предложить удобный график погашения и тому подобное. Однако, у контролирующих органов к такому инструменту финансирования очень много вопросов, среди которых и дисконтирования тела займа, и классификация убытков по курсовым разницам. Именно на последней претензии мы хотели бы остановиться.

Всем известно, что изменение курса иностранной валюты приводит к возникновению курсовых разниц у налогоплательщиков, как положительных, которые формируют другие операционные доходы у налогоплательщиков, так и отрицательных, которые приводят к возникновению убытков.

По общему установленному правилу курсовые разницы начисляются по монетарным статьям баланса и определяются как на дату составления баланса так и на дату осуществления соответствующей хозяйственной операции. Курсовые разницы отражаются в составе расходов или доходов и соответственно влияют на финансовый результат к налогообложению.

Налоговым кодексом Украины не определены особенности отражения курсовых разниц, однако не следует забывать о правилах бухгалтерского учета которые должны применяться предприятиями независимо от форм собственности (за исключением бюджетных учреждений, и предприятий, использующих МСФО), в частности П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Однако, из всех правил есть исключения, так П(С)БУ 21 имеет два таких исключения, когда курсовые разницы не влияют на финансовый результат,а отражаются в составе дополнительного капитала:

- курсовые разницы возникающие по задолженности по взносам в уставный капитал;

- и пункт 9 П(С)БУ 21.

Согласно пункту 9 П(С)БУ 21 в составе другого дополнительного капитала учитываются курсовые разницы:

- возникающие как дебиторская задолженность и обязательства по расчетам с хозяйственной единицей за пределами Украины;

- погашение которых не планируется;

- не являются вероятными в ближайшей перспективе.

Во время проверки контролирующие органы придерживаются позиции, что в случае получения отечественными предприятиями валютного займа (кредита) от нерезидента - учредителя, курсовые разницы, возникающие по таким займам (кредитам), должны отражаться в составе дополнительного капитала.

Указанная позиция контролирующих органов стала камнем преткновения между ними и многими налогоплательщиками, которые привлекают финансирование от иностранных учредителей.

Минфин, как орган, который формирует и реализует государственную политику по бухгалтерскому учету, а также обеспечивает единую налоговую политику и политику в сфере борьбы с нарушениями налогового законодательства предоставил ГФС разъяснения относительно отражения курсовых разниц по займам полученным от учредителей нерезидентов.

Так, Минфин пришел к выводу что, П(С)БУ не предусмотрена возможность переклассификации кредиторской задолженности по займам, которые получают украинские предприятия от нерезидентов-кредиторов без их согласия как инструменты собственного капитала (письмо от 01.03.2019 № 35210-06-5/6144).

Итак, курсовые разницы возникающие по займам, которые были получены от учредителей-нерезидентов, должны быть отражены в составе доходов или расходов и соответственно влиять на финансовый результат и не должны отображаться в составе дополнительного капитала.

Обращаем внимание, что указанный вывод не распространяется на предприятия, ведущие учет по требованиям МСФО, поскольку МСФО 21 содержит прямую норму, которая определяет, что дебиторская/кредиторская задолженность (кроме торговой) по зарубежной деятельности (дочернего предприятия) по своей сути является частью чистых инвестиций предприятия в такую зарубежную инвестицию и должна первоначально признаваться в прочем совокупном доходе в составе другого собственного капитала.

С уважением,

Татьяна Савчук

Руководитель практики трансфертного ценообразования и аудита

ID Legal Group

Татьяна Савчук

Оставьте Нам Ваши контакты и Мы с Вами свяжемся

ID Legal Group
ID Legal Group