Загрузка сайта

Момент возникновения обязательств по НДС в операциях поставки товара при отсутствии факта его оплаты, - Олег Никитин, адвокат ID Legal Group

Момент возникновения обязательств по НДС в операциях поставки товара при отсутствии факта его оплаты, - Олег Никитин, адвокат ID Legal Group
07.02.2020

Наши специалисты периодически просматривают ИНК налоговых органов, анализируют и выражают свои мысли о возможных последствиях для плательщиков, связанных с их применением.

На этот раз для понимания плательщиков предлагаем совместно проанализировать ИНК № 1598/6/99-00-07-03-02-15 от 27 ноября прошлого года (далее - ИНК № 1598), которая в том числе размещена в официальном журнале налогового органа и на его веб-сайте.

Предметом ее рассмотрения было обращение плательщика для получения ИНК по вопросам возникновения обязательств НДС в операциях по поставке товаров согласно условиям Инкотермс (в редакции 2010 г.) и при условии, что доставка этого товара обеспечивается транспортным перевозчиком.

Далее в указанной ИНК приводится цитирование норм Налогового кодекса Украины (далее - НК Украины) относительно перечня операций, которые относятся к объекту налогообложения НДС; по определению даты наступления одного из событий, с которыми связывается возникновение обязательств по НДС; определение операции продажи товара, к которой также относится и операция поставки.

На основании соответствующих норм НК Украины налоговый орган выразил свою позицию, что при осуществлении операций по поставке товара и при отсутствии факта его оплаты, моментом (датой) возникновения обязательств по НДС для плательщика будет «момент (дата) в которую начинается передача товара от поставщика или непосредственно покупателю, или транспортном перевозчику или отправителю товара, которым будет осуществляться доставка покупателю товара в любой согласованный сторонами способ такой доставки (например, перевозка или пересылка)».

Началом такой передачи (пересылки) товара является дата указанная в соответствующих товарно-сопроводительных (первичных) документах на перевозку (пересылку) товара, которые составляются вместе с транспортными документами (в зависимости от вида транспорта, которым осуществляется перевозка), подтверждающие факт перевозки.

Далее также указано примечание, что на плательщиков возложена обязанность самостоятельного определения и декларирования его налоговых обязательств, а также по определенности сущности хозяйственных операций, перечисленных в НК Украины.

По нашему мнению, эта ИНК содержит общие положения применения норм НК Украины без особенностей учета различных условий поставки товара, определенных правилами Инкотермс (в редакции 2010 года), поскольку каждая из условий поставки Инкотермс определяет такие важные условия как переход рисков и права собственности на товар , которые также должны быть связаны с определением налоговых обязательств по НДС.

Кстати следует отметить, что в отношении определения момента возникновения обязательств по НДС, изложенном в этой ИНК, идентичный вывод содержался в ИНК № 1874/6/99-99-15-03-02-15 от 26 апреля того же года.

В то же время, в ИНК № 1874 содержится вывод, что дата возникновения обязательств по НДС при поставке товара не ставится в зависимость от перехода права собственности на такой товар.

При этом в ИНК № 1874 есть уточнение, что началом такой передачи (пересылки) товара является дата, которой подтверждается фактическое (физическое) перемещения товара со склада/места хранения (или места поставки), указанная в соответствующих товарно-сопроводительных (первичных) документах на перевозку (пересылки) товара.

Таким образом, очевиден вывод, что при определении даты возникновения обязательств по НДС обязательному применению подлежит правило наступления одного из событий, которое произошло раньше по времени, которое урегулирован нормами НК Украины, которым всегда руководствуются налоговые органы и проверяют соблюдение этого правила плательщиками.

С уважением,

Олег Никитин

Руководитель судебной практики

ID Legal Group

Олег Никитин

Оставьте Нам Ваши контакты и Мы с Вами свяжемся

ID Legal Group
ID Legal Group