Сегодня попробуем разобраться с позицией ГНСУ изложенной в письме от 10.12.2020 года №5118/ИПК/99-00-05-06-02-06) о праве на формирование налогового кредита по налоговой накладной, которая сформирована с ошибкой.
Может ли СХД формировать налоговый кредит на основании налоговой накладной, составленной с технической ошибкой в коде?
Нормы подпунктов 201.1 и 201.10 НКУ указывают, что, в случае поставки товаров, должна быть составлена и зарегистрирована в ЕРНН налоговая накладная.
В свою очередь, составленная поставщиком и зарегистрирована в ЕРНН налоговая накладная является основанием для включения в состав налогового кредита сумм НДС покупателем такого товара.
Однако, следует отметить, что нормой НКУ (п.п. "и" п.201.1) четко определено, что в налоговой накладной должны указываться все обязательные реквизиты, в том числе и код товара по УКТ ВЭД.
Нормой п.198.6 НКУ определены обстоятельства по которым налогоплательщик не имеет права включать в состав налогового кредита суммы НДС, а именно:
- в случае подтверждения зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных, расчетов корректировок в таких накладных;
- в случае подтверждения таможенными декларациями, при ввозе товаров на таможенную территорию Украины;
- в случае подтверждения наличия других документов, предусмотренных нормой п.201.11 НКУ.
Сейчас нормой пункта 201.10 НКУ определено, что в случае если налогоплательщик при составлении налоговой накладной сделал ошибку в обязательных реквизитах, и при условии, если такие ошибки не влияют на содержание, период, сторны, и сумму налога на добавленную стоимость при определении налоговых обязательств, при таких обстоятельствах такие налоговые накладные составлены с ошибками не могут быть не принятыми в электронном виде.
При этом, исключением из таких правил является допущенные налогоплательщиком ошибки при составлении налоговой накладной в реквизитах кода товара по УКТ ВЭД.
По мнению ГНСУ, в случае если налогоплательщиком составлена налоговая накладная с ошибками в коде товара, в том числе при наличии ошибки хотя бы в одной из цифр кода товара, такие обстоятельства делают невозможным провести идентификацию проведенной операции.
Поэтому, составленная налоговая накладная с ошибками в коде товара, не позволяет покупателю товара отнести в состав налогового кредита сумму НДС.
Отмечаем, что нормой п.192.1 НКУ определен для налогоплательщиков механизм по исправлению ошибок при составлении налоговых накладных, который осуществляется путем составления расчета корректировки к налоговой накладной.
Таким образом, в случае составления налоговой накладной с ошибкой в коде товара, такая ошибка может быть исправлена путем составления и регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной.
