Загрузка сайта

Нюансы учета возвратной финансовой помощи для целей налогообложения.

Нюансы учета возвратной финансовой помощи для целей налогообложения.
       Накануне годовой финансовой отчетности, которая является основой для определения объекта налогообложения, следует обратить внимание на учет возвратной финансовой помощи и ее возможное влияние на объект налогообложения. В частности, это касается возвратной финансовой помощи, срок возврата которого превышает один год.
 
       Основное отличие возвратной помощи от займа - это предоставление ее на безоплатной основе, а именно, без начисления процентов за пользование средствами. При этом, предприятия, которые ведут учет по национальным стандартам учета, при принятии решения об отражении в учете предоставленной финансовой помощи, должны руководствоваться П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты». В соответствии с определениями, приведенными в стандарте, дебиторская задолженность, не предназначенная для перепродажи - это дебиторская задолженность, которая возникает в результате предоставления средств, продажи других активов, работ, услуг непосредственно должнику и не является финансовым активом, предназначенным для перепродажи. Такая дебиторская задолженность является финансовым инструментом и классифицируется как финансовый актив.
 
       В соответствии с порядком признания финансового инструмента (п.29 НСБУ 13) первоначальное признание финансового актива осуществляется по фактической себестоимости, которая может включать, в том числе, комиссионные, обязательные сборы и другие осуществленные платежи в связи с приобретением финансового актива. При этом НСБУ не требует переоценки на дату баланса дебиторской задолженности по справедливой стоимости, в связи с чем, пунктом 33 НСБУ 13 требуется просмотр относительно вероятного уменьшения полезности на каждую дату баланса на основе анализа ожидаемых денежных потоков.
 
       Положение международных стандартов учета и отчетности, в частности МСБУ 39 «Финансовые инструменты. Признание и оценка» требуют уже в момент признания финансового актива на балансе применять к нему амортизированную себестоимость с использованием метода эффективной ставки процента. А положение МСФО 9 «Финансовые инструменты» говорят о необходимости дисконтирования всех будущих денежных потоков по рыночной ставке процента.
 
       Как видим, в одном и международные, и национальные стандарты являются тождественными - на дату баланса оказанную финансовую помощь необходимо отобразить по приведенной нынешней (дисконтированной) стоимости. При этом, механизм первоначального признания, который предопределяет необходимость дисконтирования, обычно способствует признанию расходов в размере суммы дисконта, а последующее отображение дисконтированной стоимости будет способствовать признанию доходов в результате амортизации такого дисконта. Именно в таком взаимодополняющем процессе (признание расходов по последующей компенсацией за признание доходов) регулируется неизменность номинальной суммы средств, что предоставлялась в виде возвратной финансовой помощи и будет возвращаться получателем.
 
       На практике это выглядит следующим образом. Например, предприятие 01-го февраля 2017 предоставило возвратную финансовую помощь своему аффилированному контрагенту на сумму 1 000 000 гривен на срок три года. Возвращение состоится по окончанию срока договора одной суммой. Например, средняя рыночная ставка кредитования на подобные займы составляет 22%. Расчет текущей стоимости (ТС) выданной финансовой помощи будет следующим:
 
       ТС = 1 000 000 / (1 + 0,22) 3 = 550 707 грн.
 
       А именно, в момент признания дебиторской задолженности у поставщика финансовой помощи должны быть признаны расходы в сумме дисконта в размере 449 293 грн. (в бухгалтерском учете должно состояться проведение за дебетом счета 952 - «Прочие финансовые расходы»), который в течение следующих трех лет необходимо амортизировать с использованием принятой ставки (22%). В частности:
 
       Амортизация 1-го года = 550 707 х 22% = 121 156 грн.
 
       Амортизация 2-го года = 671 863 х 22% = 147 810 грн.
 
       Амортизация 3-го года = 819 673 х 22% = 180 327 грн.
 
       Амортизация дисконта – это признанные доходы в конце каждого 12-ти месячного периода учета финансовой помощи. В целом, отображение амортизированного дисконта на общую сумму 449 293 грн. в бухгалтерском учете, должно быть отображено с применением счета 733 «Другие доходы от финансовых операций».
 
       Именно такой механизм учета предоставления долгосрочной финансовой помощи (предусмотрен регламентными документами бухгалтерского учета), а вернее, его неприменение содержит в себе скрытые риски, которые во время проверки контролирующим органом обязательно будут применены. И, по нашему мнению, такое применение может состояться в одностороннем порядке, когда контролеры обратят внимание только на непризнание доходов в виде амортизированного дисконта. При этом, право на признание расходов в сумме самого дисконта, как всегда, оставят на усмотрение самого налогоплательщика.
 
 
С уважением, руководитель департамента учета и аудита
 
Татьяна Савчук

Оставьте Нам Ваши контакты и Мы с Вами свяжемся

ID Legal Group - Юридическое объединение
ID Legal Group - Юридическое объединение