Загрузка сайта

Операция по возврату основных фондов: последствия НДС.

Операция по возврату основных фондов: последствия НДС.
13.07.2016
       Коллегия суддей Судебной палаты по административным делам Верховного Суда Украины в постановлении (по делу №21-4974а15) от 05.04.2016 года пришла к такому выводу: операция по возврату основных фондов предварительно внесенных в уставный фонд юридического лица другими юридическими лицами, подпадает под определение поставки товара , а поэтому является объектом налогообложения НДС.
 
       Учредителем в уставный фонд могут передаваться объекты права собственности: строительные сооружения, машины, оборудование транспортные средства, средства связи, произведенная продукция, интеллектуальная собственность, ценные бумаги, денежные средства, объекты интеллектуальной собственности и др.
 
       В дальнейшем, в связи с уменьшением уставного фонда одного юридического лица и обновления на балансе другого юридического лица, такая операция подпадает под определение объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 185.1 статьи 185 Налогового кодекса Украины (далее НКУ), а затем будет облагаться налогом на общих основаниях по основной ставке.
 
       Согласно абз. а) пункта 185.1 статьи 185 НКУ объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статье 186 настоящего Кодекса, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику ( кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю / арендатору.
 
       В соответствии с подпунктом 14.1.191 пункта 14.1 статьи 14 НКУ поставки товаров - любые - передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставки товаров по решению суда.
 
       Поставкой товаров также считаются: а) фактическая передача материальных активов другому лицу на основании договора о финансовом лизинге (возврат материальных активов согласно договору о финансовом лизинге) или другой договоренности, согласно которой оплата отсрочена, но право собственности на материальные активы передается не позднее даты осуществления последнего платежа; б) передача права собственности на материальные активы по решению органа государственной власти или органа местного самоуправления или в соответствии с законодательством; в) любая из указанных действий налогоплательщика по материальным активам, если налогоплательщик имел право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту в случае приобретения указанного имущества или его части (безвозмездная передача имущества другому лицу, передача имущества в пределах баланса налогоплательщика используется в хозяйственной деятельности налогоплательщика для его дальнейшего использования в целях, не связанных с хозяйственной деятельностью такого плательщика налога, передача в пределах баланса плательщика налога имущества, которое планировалось для использования в налогооблагаемых операциях, для его использования в операциях, которые освобождаются от налогообложения или не подлежат налогообложению); г) передача (внесение) товаров (в том числе необоротных активов) как вклад в совместную деятельность без образования юридического лица, а также их возврата; д) ликвидация налогоплательщиком по собственному желанию необоротных активов, находящихся у такого плательщика; е) передача товаров согласно договору, по которому уплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку.
 
       Датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров / услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее: а) дата зачисления средств от покупателя / заказчика на банковский счет плательщика налога в оплату товаров / услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров / услуг - дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога; б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.
 
       Согласно пункта 188.1 статьи 188 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров / услуг определяется исходя из их договорной стоимости (в случае осуществления контролируемых операций - не ниже обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса) с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, справляется со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).
 
       В базу налогообложения включаются стоимость товаров / услуг, которые поставляются (за исключением суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета и / или суммы возмещения арендодателю - бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, коммунальные услуги и на энергоносители), и стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно получателем товаров / услуг, поставленных таким плательщиком налога.
 
       В случаях, предусмотренных статьей 189 НКУ база налогообложения определяется с учетом положений статьи 189 настоящего Кодекса.
 
Согласно пункта 189.1 статьи 189 НКУ в случае осуществления операций в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 этого Кодекса база налогообложения по необоротным активам определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции ( в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены), а по товарам / услугам - исходя из стоимости их приобретения.
 
       В соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 настоящего Кодекса, по товарам / услугам, необоротным активам, при приобретении или изготовления которых суммы налога были включены в состав налогового кредита, в случае если такие товары / услуги, необоротные активы начинают использоваться: а) в операциях, не являющихся объектом налогообложения в соответствии со статьей 196 настоящего Кодекса (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 пункта 196.1 статьи 196 этого Кодекса); б) в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 197, подраздела 2 раздела XX этого Кодекса, международных договоров (соглашений) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 197.1.28 пункта 197.1 статьи 197 настоящего Кодекса); в) в операциях, осуществляемых налогоплательщиком в пределах баланса плательщика налога, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов; г) в операциях, не является хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
 
       Таким образом, в соответствии с указанными нормами закона, при возврате основных фондов основателю - юридическому лицу необходимо начислить налоговые обязательства по НДС.
 
 
С уважением, руководитель налогового и таможенного департамента
 
Наталья Сухарева

Оставьте Нам Ваши контакты и Мы с Вами свяжемся

ID Legal Group
ID Legal Group