Відповідно до пп. 134.1.1 Податкового кодексу України (ПКУ), об’єкт оподаткування податком на прибуток формується на основі фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності за правилами НП(С)БО або МСФЗ, із урахуванням встановлених ПКУ коригувань.
Одна з таких різниць передбачена пп. 140.5.9 ПКУ: фінрезультат збільшується на вартість коштів, товарів, робіт чи послуг, що безоплатно передані неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру, якщо їх розмір перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього року (за винятком окремо визначених категорій організацій).
Особливості в умовах воєнного стану
З моменту введення воєнного стану (Указ Президента № 64/2022, затверджений Законом № 2102-IX) діють спеціальні правила, визначені п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ. Підпункт 69.6 встановлює, що коригування за пп. 140.5.9 не застосовується, якщо підприємство безоплатно передає:
- спеціальні засоби захисту (шоломи, бронежилети тощо),
- обладнання для спостереження,
- медикаменти, медичні вироби, засоби гігієни, продукти харчування, речове майно,
- інші товари, роботи чи послуги, і такі ресурси спрямовані на забезпечення Збройних Сил України, Нацгвардії, СБУ, прикордонників, МВС, інших силових структур, органів цивільного захисту, державних та комунальних закладів охорони здоров’я або перераховані на спецрахунки НБУ для потреб оборони та гуманітарної допомоги.
Гуманітарна допомога: визначення та умови
Згідно із Законом України «Про гуманітарну допомогу» № 1192-XIV, гуманітарна допомога — це безоплатна цільова допомога (грошова, матеріальна, у вигляді робіт чи послуг), що надається з мотивів гуманності особам або організаціям, які опинилися у складних умовах, у тому числі через воєнний стан або збройну агресію.
Отримувачами можуть бути юридичні особи, в тому числі благодійні організації, внесені до Реєстру неприбуткових, а набувачами — особи, яким допомога передається безпосередньо.
Якщо неприбуткова організація є офіційним отримувачем/набувачем гуманітарної допомоги та передача оформлена згідно з вимогами Закону № 1192, то коригування за пп. 140.5.9 ПКУ не проводиться — за умови, що допомога використана на потреби оборони.
Нові правила з 2025 року
Відповідно до п. 72 підрозд. 4 розд. XX ПКУ, починаючи з 2025 року і до кінця року скасування воєнного стану, діє розширена пільга: дозволено не проводити коригування в межах 8 % оподатковуваного прибутку попереднього року, якщо більше половини цієї суми (понад 4 %) спрямовано благодійним організаціям із Реєстру.
Ця норма є окремою і не пов’язана з пп. 69.6.
Підведемо підсумки
- Звичайна благодійність неприбутковим організаціям, що не оформлена як гуманітарна допомога, — підлягає коригуванню понад 4 % прибутку (або 8 % із 2025 року за новими умовами).
- Гуманітарна допомога, оформлена та надана згідно із Законом № 1192 на потреби оборони, — не збільшує фінрезультат до оподаткування.
Коригування фінрезультату:
мирний час, воєнний стан, з 2025 року
| Період | Умови передачі | Ліміт без коригування | Чи потрібно коригувати понад ліміт? | Особливі винятки |
| Мирний час (до 24.02.2022) | Передача коштів/товарів неприбутковим організаціям із Реєстру | 4 % від оподатковуваного прибутку попереднього року | Так, коригування за пп. 140.5.9 ПКУ | — |
| Воєнний стан (з 24.02.2022 до його скасування) | Звичайна благодійна допомога неприбутковим організаціям (не оформлена як гуманітарна) | 4 % | Так, якщо перевищено ліміт | — |
| Гуманітарна допомога, оформлена за Законом № 1192 та використана на оборону | Без обмежень | Ні, коригування не проводиться | Повинні бути дотримані вимоги Закону № 1192, отримувач/набувач у переліку | |
| Передача на потреби оборони/гуманітарної допомоги державним військовим структурам, закладам охорони здоров’я, спецрахункам НБУ | Без обмежень | Ні, коригування не проводиться | Пп. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ | |
| З 2025 року і до кінця року скасування воєнного стану | Передача неприбутковим організаціям із Реєстру | 8 % від оподатковуваного прибутку (за умови, що понад 4 % — благодійним організаціям) | Так, якщо перевищено 8 % | П. 72 підрозд. 4 розд. XX ПКУ |
З повагою,
Тетяна Савчук, аудитор
керівник практики ТЦУ та аудиту ID Legal Group
