Загрузка сайта

Основания для назначения налоговых проверок в уголовном производстве, - Виктория Горожанова, адвокат ID Legal Group

Основания для назначения налоговых проверок в уголовном производстве, - Виктория Горожанова, адвокат ID Legal Group
03.06.2019

В мая 2018 года Большая Палата Верховного суда Украины приняла постановление по делу № 243/6674/17, которой определила четкую позицию относительно апелляционного обжалования постановлений следственного судьи о назначении налоговых проверок и незаконности вынесения таких решений следственными судьями первой инстанции.

В частности, пунктами 14, 21 Постановления Большой Палаты ВСУ определено следующее:

- ни одной нормой права не предусмотрены полномочия следственного судьи выносить решение о предоставлении разрешения на проведение внеплановой проверки;

- поскольку постановление следственного судьи о предоставлении разрешения на проведение внеплановой проверки не предусмотрено УПК Украины, то нет ни разрешения, ни запрета на обжалование такого решения;

В свою очередь ч.6 ст.13 Закона Украины «О судоустройстве и статусе судей» предусмотрено: «Выводы по применению норм права, изложенные в постановлении Верховного суда, учитываются другими судами при применении таких норм».

После вынесения вышеуказанного постановления ВСУ, апелляционные суды, следуя позиции ВСУ, начали удовлетворять жалобы на постановления следственных судей о предоставлении разрешений на проведение налоговых проверок. Следственные судьи судов первой инстанции начали отказывать органам досудебного расследования в удовлетворении ходатайств о предоставлении разрешений на проведение налоговых проверок на основании отсутствия норм в уголовном процессуальном законодательстве, которые бы предусматривали вынесения таких решений судом.

Таким образом, на сегодняшний день, на основании позиции ВСУ сложилась положительная практика о невозможности назначения налоговых проверок следователем (прокурором) в рамках уголовного производства.

Какой же выход у органов предварительного расследования для проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия и достоверного установления ущерба, причиненного государству в виде неуплаты налогов?

Хотим заметить, что единственным уполномоченным органом на сегодня в Украине, который может устанавливать суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет являются исключительно органы ГФС Украины.

Как вариант, которым сегодня пользуются органы предварительного расследования для установления ущерба в виде неуплаты налогов, является назначение судебно-экономической экспертизы. Однако учитывая существующие требования к вопросам, которые выносятся следователем на решение судебно-экономической экспертизы, без наличия акта налоговой проверки или иного ревизионного документа, такое назначение почти невозможно. Эксперт-экономист не является ревизором или бухгалтером, а потому не проверяет весь объем первичных бухгалтерских документов и документов налогового учета предприятия, а, как правило, только отвечает на вопрос подтверждаются выводы акта налоговой проверки или иного ревизионного документа.

Второй, и на сегодняшний день, на наш взгляд, единственный законный способ достоверного установления ущерба в виде неуплаты налогов в уголовном производстве - это открытие уголовного производства на основании материалов, которые уже содержат акт налоговой проверки и обязательно согласованное налоговое уведомление-решение.

Пункт 2.5 Методических рекомендаций о порядке взаимодействия между подразделениями органов государственной фискальной службы при организации, проведении и реализации материалов проверок налогоплательщиков, утвержденных приказом ГФС от 31.07.2014 №22 (в редакции приказа ГФС от 23.03.2018 № 398) (далее - Методические рекомендации ) предусмотрен порядок передачи материалов проверки подразделением, осуществлявшем проверку в следственные подразделения финансовых расследований.

Согласно пп. 2.5.1 п. 2.5 Методических рекомендаций, если по результатам проверки установлены нарушения налогового законодательства, по которым сумма причиненного государству ущерба или покушения на причинение вреда является достаточной для привлечения к уголовной ответственности, подразделение, которое осуществляло проверку, письменно сообщает в следственное подразделение финансовых расследований и передает материалы проверки для принятия решения в соответствии с положениями УПК Украины (кроме случаев, определенных подпунктом 78.1.11 пункта 78.1 статьи 78 Кодекса). Материалы передаются в течение 20 рабочих дней, следующих за днем согласования принятых налоговых уведомлений-решений об определении денежных обязательств (уменьшение бюджетного возмещения), требований и решений по единому взносу.

Учитывая предписания Налогового Кодекса Украины, налоговые уведомления-решения считаются несогласованными до момента полного окончания процедуры административного или судебного обжалования.

Подытоживая, обращаем внимание, что на сегодня назначение налоговых проверок по решению следственного судьи или открытия следственными подразделениями уголовного производства на основании акта налоговой проверки без налогового уведомления-решения или при наличии несогласованного налогового уведомления-решения, является незаконным.

С уважением,

Виктория Горожанова

адвокат

ID Legal Group

Виктория Горожанова

Оставьте Нам Ваши контакты и Мы с Вами свяжемся

ID Legal Group
ID Legal Group