Приближаются сроки представления деклараций по налогу на прибыль за 2016 год. Безусловно, первыми до 9 февраля (включительно) отчитаются «квартальщики», далее придет очередь плательщиков с годовым отчетным периодом – до 1 марта 2016 года (включительно). Подать такую отчетность по налогу на прибыль плательщики должны по форме, утвержденной Приказом Министерства финансов Украины № 897 от 20.10.2015, с изменениями внесенными Приказом Министерства финансов Украины № 585 от 08.07.2016 года.
В соответствующей декларации за 2016 год предусмотрен ряд приложений, в частности приложение ПЗ к строке 05 (заполняется плательщиками налога на прибыль, имеющими доход, освобожденный от налогообложения). Конечно он «под особым вниманием контролеров», так как на основании него субъекты хозяйствования уменьшают налог на прибыль к уплате или вообще ведут деятельность, освобожденную от налогообложения.
Итак, в сегодняшней публикации коснемся некоторых нюансов отчетности по учету правильности использования налоговых льгот именно по налогу на прибыль и представления ими соответствующей отчетности в фискальные органы.
Во первых, п. 30.6 ст. 30 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) предусмотрено, что суммы налога и сбора, не уплаченные субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, учитываются таким субъектом - налогоплательщиком. Учет указанных средств ведется в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины. Такой Порядок утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 года № 1233.
Также п.п. 16.1.6 п. 16.1 ст. 16 НКУ определяет обязанность налогоплательщика подавать контролирующим органам информацию, сведения о суммах средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот, а п. 2 Порядка № 1233 определяет, что субъект хозяйствования составляет отчет о суммах налоговых льгот.
Расчет прибыли, которая освобождается от налогообложения, отражается в приложении ПЗ к строке 05 ПО Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий.
В Отчете субъектом хозяйствования указывается сумма льготы в связи с освобождением прибыли от налогообложения, рассчитанная как прибыль от льготной деятельности (строка 05 приложения ПЗ к налоговой декларации), умноженная на действующую ставку налога на прибыль.
Что же по срокам представления Отчета о суммах использованных льгот?
Пунктом 3 Порядка № 1233 определено, что он подается субъектом хозяйствования за три, шесть, девять и двенадцать календарных месяцев по месту его регистрации в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем налогового периода.
Следовательно вполне логично, что плательщики налога на прибыль «льготники с квартальным отчетным периодом» должны отчитаться до 9 февраля 2017 года, подав в декларации по налогу на прибыль приложение ПО и соответственно Отчет о суммах налоговых льгот.
А плательщики налога на прибыль с годовым отчетным налоговым периодом смогут отразить расчет льготы по налогу на прибыль только в приложении ПЗ к декларации по прибыли, которую они имеют право подать до 1 марта 2017 года (включительно). И соответственно, предельный срок подачи Отчета о суммах налоговых льгот для них – 01 марта 2017 года.
Такую же позицию высказали контролеры на общедоступном информационном ресурсе «ОИР» (102.23.01), а также разместили территориальные органы ГФСУ на своем официальном веб - сайте в конце января 2017 года.
Кстати отметим, что отчет о суммах налоговых льгот не является налоговой отчетностью в понимании норм НКУ, так как не является документом, на основании которого начисляют и/или уплачивают налоговое обязательство, следовательно в соответствии контроллеров отсутствуют основания для применения штрафных санкций за не предоставление (несвоевременное предоставление), так и за ошибки в заполнении (уточняющий отчет также не предусмотрен).
Однако, за нарушение ведения налогового учета законодательством предусмотрена административная ответственность, о которой контролеры не забывают. Особенно при проведении проверок плательщиков налогов, составляя протоколы об административных правонарушениях на должностных лиц предприятий и организаций.
Следовательно, не стоит пренебрегать обязанностью представления Отчета, подтверждающего право налогоплательщика на пользование льготой, но и не забывать о правах, предусмотренным действующим законодательством, и нормами НКУ, в частности.
С уважением, руководитель организационно - правового департамента
Елена Самодина
