Загрузка сайта

Переоценка основных средств. Учетно-налоговые особенности, - Татьяна Савчук, аудитор ID Legal Group

Переоценка основных средств. Учетно-налоговые особенности, - Татьяна Савчук, аудитор ID Legal Group
16.08.2019

С вопросом переоценки основных средств в той или иной степени, пожалуй, сталкивался каждый бухгалтер, поскольку оснований для переоценки может найтись немало - начиная от стремления отразить как можно более объективную информацию в финансовой отчетности и заканчивая налоговой оптимизацией налога на прибыль (для тех, кто не определяет налоговых разниц) или НДС (для тех кто налоговые разницы определяет).

Вместе с тем, проводя переоценку, всегда нужно помнить о налоговых последствиях, которые повлекут операции по переоценке и именно на них мы хотели бы остановиться, поскольку именно влияние на порядок формирования объекта налогообложения операций по переоценке может оказаться именно тем фактором, который вызывает больше всего вопросов у наших клиентов.

Так, стоит продемонстрировать, как в учете находит свое отражение дооценка или уценка основного средства. При этом обращаем внимание, что при переоценке применяется коэффициент переоценки, на который корректируется и первоначальная стоимость, и сумма износа.

К-т переоценки = Справедливая стоимость / Остаточная стоимость

Рассчитав переоцененную первоначальную стоимость объекта (ПС х К-т переоценки) и переоцененный износ (износ х К-т переоценки), должны получить переоцененную остаточную стоимость (как разницу между переоцененной первоначальной стоимостью и переоцененным износом), которая фактически должна быть равной справедливой стоимости.

В бухгалтерском учете различные случаи переоценки отражаются следующим образом:

 

Дооценка первоначальная

Дт

Кт

Сумма

1

Остаточная стоимость 50 000 грн., накопленный износ 20 000 грн., справедливая стоимость 250 000 грн. К-т переоценки = 5, переоцененный износ 100 000 (сумма дооценки износа 80 000 грн.), переоцененная первоначальная стоимость 350 000 грн. (сумма дооценки первоначальной стоимости 280 000)

10

10

131

411

80 000

280 000

 

Уценка первоначальная

 

 

 

2

Остаточная стоимость 200 000 грн., накопленный износ 80 000 грн., справедливая стоимость 150 000 грн. К-т переоценки = 0,75, переоцененный износ 60 000 (сумма уценки износа 20 000 грн.), переоцененная первоначальная стоимость 210 000 грн. (сумма уценки первоначальной стоимости 70 000 соответственно, остаточной стоимости - 50 000)

131

975

10

10

20 000

50 000

 

Дооценка после уценки

 

 

 

3

Дооценка остаточной стоимости 280 000, дооценка износа - 80 000, предыдущая уценка составила 200 000 (превышение составляет 80 000)

10

10

10

131

746

411

80 000

200 000

80 000

 

Уценка после дооценки

 

 

 

4

Уценка остаточной стоимости 50 000, уценка износа - 20 000, предыдущая дооценка составляла 10 000 (превышение уценки составляет 40 000)

131

411

975

10

10

10

20 000

10 000

40 000

 

Однако, после отражения в учете сумм дооценки или уценки объекта основного средства, необходимо также отразить соответствующие налоговые разницы в отчетной декларации по налогу на прибыль. В соответствии с требованиями п. 138.1 и 138.2 ст. 138 НКУ:

- финансовый результат к налогообложению увеличивается на сумму уценки и потерь от уменьшения полезности основных средств или нематериальных активов, включенных в расходы отчетного периода в соответствии с НП(С)БУ или МСФО;

- финансовый результат к налогообложению уменьшается на сумму дооценки основных средств или нематериальных активов в пределах предварительно отнесенных к расходам уценки в соответствии с НП(С)БУ или МСФО.

По нашим условными примерам это будет отображаться следующим образом в следующих случаях:

 

 

 

Дт

Кт

Сумма

Налоговая разница

1

Уценка первичная

131

975

10

10

20 000

50 000

 

+  50 000 (р.1.1.1.1 приложения РІ)

2

Дооценка после уценки

10

10

10

131

746

411

80 000

200 000

80 000

 

200 000(р.1.2.1.1 приложения РІ)

3

Уценка после дооценки

131

411

975

10

10

10

20 000

10 000

40 000

 

 

+ 40 000(р.1.1.1.1 приложения РІ)

 

Также стоит отметить, что согласно пункту 138.3.1 НКУ для расчета амортизации (для целей определения объекта налогообложения) определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки) проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

То есть ни уценка, ни дооценка не учитываются при расчете налоговой амортизации ОС.

Все приведенные особенности учета бухгалтерского и налогового прямо влияют также и на порядок отражения выбытия (продажи, ликвидации) объекта основного средства, который претерпел переоценку. В частности, в п.138.1 и 138.2 ст. 138 НКУ предусмотрено:

- финансовый результат к налогообложению увеличивается на сумму остаточной стоимости отдельного объекта ОС, определенной в соответствии с НП(С)БУ или МСФО в случае ликвидации или продажи такого объекта;

- финансовый результат к налогообложению уменьшается на сумму остаточной стоимости отдельного объекта ОС, определенной в соответствии со ст. 138 НКУ в случае ликвидации или продажи такого объекта;

То есть, при ликвидации объекта ОС, по которому предварительно была проведена переоценка, в момент продажи такого ОС бухгалтерская остаточная стоимость должна быть отсторнированной (в строке 1.1.2 Приложения РІ), а остаточная стоимость, рассчитанная по требованиям ст. 138 НКУ, должна быть учтена (в строке 1.2.2 Приложения РІ).

По нашим условными примерами это будет отображаться следующим образом в следующих случаях:

 

 

 

Налоговые разницы при переоценке

 

Себистоимость реализованного ОС в б/у

Налоговые разницы при реализации ОС

 

1

 

В случае дооценки

-

250 000

Р.1.1.2 + 250 000

Р.1.2.2 – 50 00

2

В случае уценки

Р.1.1.1.1

+  50 000

150 000

Р.1.1.2 + 150 000

Р.1.2.2 – 200 000

 

То есть в случае дооценки, путем отражения налоговых разниц влияние на объект налогообложения формируется исключительно из балансовой стоимости ОС, которая очищена от переоценки. А в случае уценки ОС налоговые разницы, возникающие на момент ликвидации ОС, вполне компенсированы предварительными налоговыми разницами, что отражаются в декларации в момент проведения уценки такого ОС.

С уважением,

Татьяна Савчук

Руководитель практики трансфертного ценообразования и аудита

ID Legal Group

Татьяна Савчук

Оставьте Нам Ваши контакты и Мы с Вами свяжемся

ID Legal Group
ID Legal Group