Загрузка сайта

Последствия различий в датах возникновения налоговых обязательств и перехода права собственности на товар (услуги), - Олег Никитин, адвокат ID Legal Group

Последствия различий в датах возникновения налоговых обязательств и перехода права собственности на товар (услуги), - Олег Никитин, адвокат ID Legal Group
21.06.2019

В данной публикации предлагаем рассмотреть позицию главного налогового органа о последствиях различий в датах возникновения обязательств и перехода права собственности на товар, изложенную в ИПК № 1874/6/99-99-15-03-02-15.

Понятие «возникновения налоговых обязательств» и «переход права собственности на товар или услуги» имеют различные правовые последствия для плательщиков.

Однако, для налогового органа в целях налогообложения имеет более важное значение дата возникновения обязательств по НДС, которая определяется в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины (далее - НК Украины) и может не совпадать с датой перехода права собственности на товар или услуги, которая определяется на основании договорных отношений контрагентов.

Дата возникновения обязательств по НДС в соответствии с нормами НК Украины связана с определенным налоговым периодом и событием, которое, в зависимости от условий заключенного договора, наступило раньше:

1) при безналичном расчете - дата поступления денежных средств от покупателя (или заказчика) на расчетный счет налогоплательщика (оплата за товар или услуги), а при наличном расчете - дата оприходования наличных денежных средств в кассе плательщика;

2) дата поставки товара, или в случае его экспорта (пересечение таможенной территории Украины) - дата составления таможенной декларации с соответствующей отметкой, а при предоставлении услуг - дата составления и подписания контрагентами акта оказанных услуг.

Дата возникновения обязательств является более важным для налогового органа, поскольку с ней связана обязанность плательщика относительно составления и регистрации налоговой накладной по определенной хозяйственной операции.

Из содержания вышеуказанной ИПК можно сделать вывод, что дата возникновения обязательств по НДС при поставке товара не ставится в зависимость от даты перехода права собственности на него, поскольку согласно условиям договора может быть предусмотрена «отсрочка» перехода права собственности на товар или услугу», что по сути не согласуется с датой возникновения обязательств по НДС, определенных в порядке, регулируемом НК Украины, которым в свою очередь прежде всего руководствуются налоговые органы при выполнении ими функций, возложенных государством.

Так, например, при поставке товара без предварительной оплаты за него (аванс) дата составления расходной накладной по результатам такой поставки является датой возникновения обязательств по НДС.

Однако, при этом переход права собственности, в частности на товар оценивается сторонами договора как физическая передача или перемещение товара с места отгрузки (состав или местонахождение товара) к месту поставки (место назначения), и он по условиям договора может быть отличным от даты возникновения обязательства по НДС.

Таким образом, в указанной ИПК содержится вывод, что в договоре не могут регулироваться положения по вопросам налогообложения, которые не соответствуют нормам НК Украины, в частности в случае если в них предполагается иной срок возникновения обязательств по НДС, чем тот, который определяется в соответствии с нормами НК Украины.

Учитывая указанное выше, рекомендуем при составлении различных видов договоров обеспечивать одновременное отображение в них норм гражданского, хозяйственного и налогового законодательства, и в случае наличия положений договора, которым предусматривается несовпадении дат возникновения обязательств по НДС и перехода права собственности на товар или услугу, руководствоваться прежде всего нормами налогового законодательства, поскольку в конечном результате заключение контрагентами договоров имеет целью получение прибыли, которая в последствии подлежит налогообложению.

С уважением,

Олег Никитин

Руководитель судебно – правового департамента

юридического объединения ID Legal Group

Олег Никитин

Оставьте Нам Ваши контакты и Мы с Вами свяжемся

ID Legal Group
ID Legal Group