Загрузка сайта

Поставка товара в счет погашения долга по кредитному договору, - Татьяна Савчук, аудитор ID Legal Group

Поставка товара в счет погашения долга по кредитному договору, - Татьяна Савчук, аудитор ID Legal Group
23.07.2019

Сегодня мы хотели бы рассмотреть ИНК №2626/6/99-99-15-03-02-15/ИПК, которую выдало ГФС 10.06.2019 года и предметом анализа в которой стали хозяйственные взаимоотношения, в которых осуществляется поставка товаров, полученных в собственность в счет погашения задолженности по кредитному договору.

Никто не будет спорить с тем фактом, что вне зависимости от источника происхождения товара, при его дальнейшей поставке у такого поставщика будет возникать обязательства начислить налоговые обязательства по НДС (п.185, 187 и 188 НКУ). При этом ГФС обратило внимание пользователей на то, что согласно положениям п.194.1 ст.194 НКУ налог на добавленную стоимость рассчитывается по определенной ставке и должен добавляться к цене товара.

Фактически основным месседжем, который доносится в указанной ИНК, является утверждение, что полученный в счет погашения долга по кредитному договору товар и который скорее всего был оприходован по стоимости, эквивалентной сумме погашенного долга, продавец при дальнейшей поставке такого товара должен определить базу налогообложения на уровне не ниже, чем цена его оприходования, и на указанную базу начислить НДС по ставке 20%, которая и будет формировать налоговые обязательства продавца по такой операции.

При анализе очерченной ситуации, мы бы посмотрели на нее более широко.

Во-первых, что же должно быть отражено у должника, который передает товар в счет погашения долга по кредитному договору. Так, согласно положениям п. 14.1.191ст.14 НКУ поставка товара (даже в счет погашения долга по кредитному договору) остается операцией по поставке, по которой в силу п. «а» и «б» п.185.1 ст. 185 НКУ у поставщика возникают налоговые обязательства. То есть должник, который погашает свой долг таким образом, должен начислить налоговые обязательства по такой поставке и выписать и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную на получателя такого товара. В бухгалтерском учете по НСБУ 15 «Доход» у должника такая операция приведет к возникновению дохода и одновременно дебиторской задолженности (Дт 36 Кт 70) - как обычная операция по продаже товара. В последующем такая дебиторская задолженность будет свернута путем зачета с существующей кредиторской задолженностью по кредитному договору (Дт 60 (или 68) Кт 36). Как видим, погашение долга должником, что по своей сути является вторым событием, способом встречной поставки товаров влечет возникновение сначала еще одного первого события, а потом уже путем зачета закрывается второе событие - общая для обеих операций (кредитной и товарной).

Несмотря на тот факт, что за полученные товары кредитор не платит средства, для него такая операция на считается безвозмездно полученными товарами, а потому не вызовет возникновение дополнительных доходов. Оприходование полученного товара (в том числе и по номиналу погашенного долга) будет осуществляться как обычно (Дт 28 Кт 63), и уже на этапе закрытия долга за полученный товар будет осуществляться зачет по погашенному кредиту (Дт 63 Кт 37). Также по операции покупки товара в счет погашения долга покупатель будет получать законное право сформировать налоговый кредит на основании надлежащим образом зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной (Дт 63 Кт 6442 и Дт 6442 Кт 6412).

Поэтому, принимая во внимание все обстоятельства и документальные подтверждения, которые должны сопровождать операцию по погашению долга товарами, мы соглашаемся, что дальнейшая операция по поставке товаров, полученных таким образом, которая также должна способствовать возникновению налоговых обязательств, исходя из базы налогообложения - номинала погашенного долга, не является какой-то нестандартной операцией и облагается налогом в обычном порядке.

С уважением,

Татьяна Савчук

Руководитель практики трансфертного ценообразования и аудита

ID Legal Group

Татьяна Савчук

Оставьте Нам Ваши контакты и Мы с Вами свяжемся

ID Legal Group
ID Legal Group