Возвратная финансовая помощь в учете предприятия и взгляд контроллеров на ее отражение в отчетности!
Загрузка сайта

Возвратная финансовая помощь в учете предприятия и взгляд контроллеров на ее отражение в отчетности!

Возвратная финансовая помощь в учете предприятия и взгляд контроллеров на ее отражение в отчетности!
       Финансовая помощь – наиболее распространенный инструмент, которым пользуются юридические лица в случае возникновения необходимости срочного пополнения оборотных средств. 
 
       В законодательстве отсутствуют ограничения относительно права предоставления возвратной финансовой помощи: любой субъект хозяйствования имеет право на ее предоставление.
 
       Учитывая суть такой хозяйственной операции и обязательств сторон при еее последующем возвращении, финансовая помощь делится на возвратную и невозвратную. 
 
       В сегодняшней публикации обратим внимание на такой вид финансовой помощи, как возвратная, а также на аспекты отражения в учете получения и возврата. 
 
       Получение финансовой помощи, как любая другая хозяйственная операция, должна иметь документальное подтверждение. И прежде всего, такая сделка должна быть оформлена договором.
 
       К тому же, нормами Налогового кодекса Украины (далее НКУ) определено понятие возвратной финансовой помощи (п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14).
 
       Так, нормы НКУ определяют ее как сумму средств, поступившую налогоплательщику в пользование по договору.
 
       При этом, особенностью является то, что не предусматривается начисление процентов или других видов компенсаций за пользование такими средствами.
 
       Однако учитывая характер именно такой помощи – является обязательной к возврату. Итак, еще раз заметим, что ключевым понятием в определении является договор.
 
       Обратим внимание, что законодательством не регламентированы прямые требования именно к договорам по оказанию финансовой помощи. 
 
       Однако, понятие «возвратной финансовой помощи» тождественно понятию «ссуда», поэтому вполне логично обратиться к нормам Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ), которыми определено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества. К тому же, договор займа является заключенным с момента передачи денег или других вещей, определенных родовыми признаками (статья 1046 ГКУ).
 
       Далее обратимся к порядку налогообложения, получения такой возвратной финансовой помощи заемщиком, который является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях.
 
       Сегодня положения НКУ, кроме определения понятия «возвратная финансовая помощь», не содержат каких-либо отдельных норм относительно налогообложения такой помощи подоходным налогом.
 
       Согласно новых правил определения объекта налогообложения, которые действуют с 01.01.2015, его определяют по данным бухгалтерского учета, корректируя на разницы, возникающие согласно положениям раздела III НКУ (конечно корректировка осуществляется с учетом ограничений по объему доходов).
 
       В частности, порядок бухгалтерского учета займа регламентируется П(с)БУ 11 «Обязательства» и в зависимости от сроков возврата учитывается либо в составе текущих (краткосрочных) обязательств, или - в составе долгосрочных.
 
       В бухгалтерском учете получение финансовой помощи не является доходом и не относится на расходы при ее возврате (П(С)БУ 15 «Доход» и П(С)БУ 16 «Расходы»). Соответственно, такая операция не влияет на финансовый результат. 
 
       Вышеуказанная позиция подтверждена налоговиками в письме ГУ ДФС в Винницкой области от 09.10.2015 № 1235/10/02-32-15-02.
 
       Однако, напомним, что до 01.01.2015 года действовали другие нормы при налогообложении финансовой помощи и сегодня бывают случаи, когда помощь была получена плательщиком налога на прибыль указанного периода от не плательщика такого налога, а ее возврат происходит сегодня.
 
       По этому поводу, фискальной службой дано разъяснение письмом от 06.10.2016 № 21757/6/99-99-15-02-02-15, в котором контролеры напомнили об особенностях норм «Переходных положений» НКУ (п. 18 подраздела 4 раздела XX) и признали право налогоплательщика на уменьшение финансового результата до налогообложения в сумме возвращенной после 01.01.2015 возвратной финансовой помощи, которое налогоплательщиком получено до этой даты от лиц, не являющихся плательщиками такого налога, и, соответственно, включенных в состав доходов при определении объекта налогообложения налогом на прибыль.
 
       Также, указанным письмом налоговики подтвердили, что отражение такой разницы осуществляется в строке 4.2.10 приложения РИ «Разницы» к строке 03 РИ декларации по налогу на прибыль.
 
       При этом, в разъяснении отмечается, что в случае не возврата, а списания возвратной финансовой помощи, не предусмотрено формирование разницы, которая уменьшает финансовый результат.
 
 
С уважением, руководитель организационно - правового департамента
 
Елена Самодина

Оставьте Нам Ваши контакты и Мы с Вами свяжемся

ID Legal Group - Юридическое объединение
ID Legal Group - Юридическое объединение