Загрузка сайта

Установление судами «реальности» хозяйственных операций между контрагентами путем исследования всех имеющихся первичных документов, - Олег Никитин, адвокат ID Legal Group

Установление судами «реальности» хозяйственных операций между контрагентами путем исследования всех имеющихся первичных документов, - Олег Никитин, адвокат ID Legal Group
22.07.2019

В наших блогах специалисты ID Legal Group довольно часто освещают анализ судебной практики относительно исследования первичных документов, которыми должен подтверждаться факт проведения хозяйственных операций плательщиков.

Однако, в этой статье предлагаем рассмотреть выводы судов по делу № 826/5263/14, в которой исследования всех имеющихся первичных документов плательщика в их совокупности стали основой для выводов судов об опровержении факта «реальности» хозяйственных операций.

Предметом спора по данному делу было НУР, которым плательщику было увеличено денежное обязательство по НДС на основании выводов акта проверки, которым было установлено занижение указано налога в связи с отсутствием документального подтверждения осуществления хозяйственных операций.

Судом первой инстанции при рассмотрении этого дела исследовались все первичные документы плательщика, предоставленные им к материалам дела (договоры, счета-фактуры, расходные и налоговые накладные, акты приема-передачи услуг), при этом было установлено, что плательщиком не были предоставлены документы, подтверждающие оплату товара, перевозку товара, качество товара (паспорт оборудования и сертификат соответствия оборудования), составление отчетов о выполнении договора, отсутствие производственных, офисных или складских помещений у контрагента. Кроме того, как отмечал плательщик приобретенное им оборудование было сразу продано другому контрагенту, и поэтому у него нет подтверждения о фактической поставки оборудования.

Суд принял эти доводы плательщика как отсутствие доказательств фактического осуществления операции, поскольку формальное наличие в деле договоров, акта приема-сдачи работ (услуг), расходных накладных и налоговых накладных, не является достаточным и безусловным документальным и фактическим подтверждением выполнения работ и услуг и не дает возможность обоснованного и убедительного вывода о фактическом проведении хозяйственных операций, что указывает на отсутствие оснований для формирования налогового кредита и валовых расходов.

Апелляционный суд, рассматривавший дело по жалобе плательщика согласился с выводом суда первой инстанции и оставил решение суда 1 инстанции без изменений при этом отметил, что плательщиком не предоставлено никаких доказательств фактического осуществления операции на приобретение от контрагента и поставки оборудования от спорного контрагента к дальнейшему покупателю.

Кассационный суд по результатам пересмотра дела по кассационной жалобе плательщика оставил жалобу плательщика без удовлетворения, а решения предыдущих судов - без изменений, аргументируя следующим.

Исключительно фактически осуществляемые хозяйственные операции могут быть следствием отражения в налоговом учете плательщика, именно те, которые отражают движение активов плательщика, изменение его обязательств или собственного капитала, и соответствуют содержанию хозяйственной операции, предусмотренной в заключенном договоре.

При этом факт реальности осуществления хозяйственной операции, следует исследовать с учетом доводов как плательщика, так и налогового органа, а также давать оценку всем имеющимся в материалах дела доказательствам.

Документы и другие данные, связанные с осуществлением хозяйственной операции, отраженной в налоговом учете необходимо оценивать с учетом специфики определенной отдельной хозяйственной операции.

Не доведение плательщиком фактического осуществления хозяйственной операции лишает первичные документы юридической значимости, в частности в целях формирования налогового кредита даже при наличии надлежащего оформления (по внешним реквизитам и формой).

Таким образом, рекомендуем учитывать вышеизложенные выводы судов и требования законодательства о подтверждении хозяйственных операций и оформлении первичных документов плательщиков с учетом специфики определенной совершаемой сделки и документов, подготовка которых предусмотрена в заключенном договоре, поскольку в дальнейшем это будет залогом формирования надлежащей доказательной базы при общении с налоговыми органами и в дальнейшем при подаче иска по обжалованию НУР в суд, полностью подтверждающий факт совершения хозяйственной операции.

С уважением,

Олег Никитин

Руководитель судебной практики

ID Legal Group

Олег Никитин

Оставьте Нам Ваши контакты и Мы с Вами свяжемся

ID Legal Group
ID Legal Group