Загрузка сайта

Закон Украины №466-ІХ: Изменения в налогообложении прибыли предприятий, - Татьяна Савчук, аудитор ID Legal Group

Закон Украины №466-ІХ: Изменения в налогообложении прибыли предприятий, - Татьяна Савчук, аудитор ID Legal Group
17.06.2020

Долгожданным подписанием Закона №466-ІХ от 16.01.2020 года внесены изменения в Налоговый кодекс Украины, которые принесли налогоплательщикам как хорошие новости, так и значительные осложнения в применении налогового законодательства, с которыми еще предстоит разобраться до начала их вступления в силу.

Что имеется в виду под каждым новшеством, в каких случаях и на каких основаниях они должны применяться, постараемся систематизировать и выделить самое главное.

1. Начнем с обновленной терминологии и ее влияния на налоговый учет. В обновленной редакции НКУ раскрыто понятие экономического эффекта разумной экономической причины (деловой цели), которое применяется для оценки понесенных расходов. При этом для вывода и раскрытия понятия законодатели продолжают использовать такое базовое условие, как «намерен получить». Так, по новому пункту 140.5.15 для целей налогообложения не учитываются в составе расходов суммы понесенных расходов по операциям с нерезидентами, если такие операции не имеют деловой цели. Очевидно, когда речь идет о намерениях, то предсказуемым следствием применения этого срока для налогообложения со стороны контролирующих органов могут в большинстве случаев не совпадать с решениями (намерениями) налогоплательщиков. Одним из приведенных законодательных условий наличия или отсутствия деловой цели является критерий «целеустремленности» осуществления такой операции (получение ее результатов) в отношении объема налогооблагаемой прибыли и уплаченных налогов. Нельзя упускать из виду, что формулировка внесенная в обновленном п.14.1.231 НКУ об отсутствии деловой цели операции, в случае если ее результатом является неуплата (неполная уплата) суммы налогов и/или уменьшения объема налогооблагаемой прибыли, обязывают налогоплательщика определять расходы по таким операциям как «нехозяйственные» или «без деловой цели» путем применения механизма (процедуры) налоговых разниц. Что касается периода и порядка такого применения в случае когда результаты операции еще отсутствуют, а налогоплательщик имеет только целевую направленность операции и несет сопутствующие расходы, вопрос требует более практического обоснования.

2. Проведено апгрейд налогового учета основных средств. В целях идентификации «необоротные активы - малоценные необоротные активы» и применения налоговой амортизации увеличен стоимостный критерий для вновь введенных объектов основных средств (ОС) в 20 000 грн. (Против 6000 грн до 23.05.2020 года). Налогоплательщики смогут применять обновленный критерий для основных средств, вводимых в эксплуатацию после 23 мая 2020 года, что в свою очередь требует внесения изменений в учетную политику налогоплательщиков. Вместе с этим введенные в эксплуатацию до этой даты ОС продолжают амортизироваться с применением предыдущих критериев. К применяемым методам налоговой амортизации возвращено производственный метод, а также зафиксировано отсутствие возможности продолжать начисление амортизации на период консервации, модернизации или реконструкции ОС;

3. Существенно изменена налоговая разница по ограничению финансовых затрат (процентов по долговым обязательствам перед нерезидентами) в размере 30% EBITDA в случаях, когда долговые заимствования в 3,5 раза превышают собственный капитал. Если раньше во внимание брались долговые обязательства перед связанными нерезидентами, то теперь во внимание будут приниматься долговые обязательства любых нерезидентов, в т.ч и не связанных. Поэтому, прокредитировавшись даже в независимом банковском учреждении налогоплательщик может попасть под законодательную обязанность по ограничению начисленных процентов.

4. Также, в целях расчета налоговых разниц для целей налогообложения процентов по долговым обязательствам по операциям с нерезидентами, на плательщика возложена обязанность вести раздельный учет капитализированных процентов (т.е. тех, которые должны включаться в себестоимость НА) в соответствии с положениями П(С)БУ или МСФО. Такие проценты (подлежащие капитализации) не подпадают под ограничения, указанное выше;

5. Налоговую разницу, которая ранее включала только резерв сомнительных долгов отныне распространяется и на резерв ожидаемых кредитных убытков (уменьшение полезности активов). Правка является весьма существенной для финансовых учреждений и может существенно повлиять на их объект налогообложения;

6. Разрешено учитывать убытки, полученные в результате присоединения, слияния, преобразования, разделения, выделения - в период утверждения передаточного акта или разделительного баланса - правка более регуляторного характера, а не неожиданного, поскольку и ранее плательщики с применением различных механизмов использовали это право;

7. Существенным является дополнение признаков безнадежной задолженности, определенных пп.14.1.11 НКУ, что касается банков и небанковских финучреждений, в соответствии с которой может быть признана безнадежной дебиторская задолженность по финансовым кредитам (ее основная сумма и начисленные по кредитам доходы), со сроком просрочки уплаты более 360 дней. Исключение составляют кредиты выданные физическим лицам. При соответствии таким признакам, указанная безнадежная дебиторская задолженность может быть списана, а финансовый результат к налогообложению подлежит уменьшению;

8. Конструктивные дивиденды. Обновлено определение дивидендов, по которым к дивидендам отныне относится маржа, выплаченная в пределах контролируемых операции связанным нерезидентам, что не соответствует рыночному диапазону цен или рентабельности, рассчитанному по принципу «вытянутой руки». Следовательно, такая маржа будет считаться дивидендами, которые кроме налогообложения налогом на прибыль в соответствии с требованиями ст. 39 НКУ должны также облагаться налогом налогом на доходы нерезидентов по ставке 15% (налог на репатриацию) или с применением другой ставки, предусмотренной Конвенцией об избежании двойного налогообложения, если таковая имеется. Аналогичный подход будет применен и к каким - либо другим выплатам в связи с изменениями в капитале или другими аналогичными операциями, осуществленными в пользу участников, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль налогоплательщика.

9. Теперь 30% -й корректировке подлежат не только расходы, понесенные в операциях по приобретению товаров (работ, услуг) от контрагентов из низконалоговых юрисдикций и со специфическими ОПФ, но и доходы от операций по продаже в пользу таких контрагентов товаров (работ, услуг). Конечно, условие, когда такая корректировка может не применяться (при подготовке документации по требованиям ст. 39 НКУ) осталась;

10. Не учитываются в составе расходов для целей налогообложения отныне и штрафы, уплаченные в пользу контролирующих органов (в противовес тому, что раньше ограничивали только штрафы в адрес хозяйствующих субъектов, которые не были плательщиками налога на прибыль);

11. Существенно усилили требования к налогообложению деятельности нерезидентов на территории Украины. В частности, изменены признаки постоянного представительства существенно сузили функциональный профиль представительства, которое может оставаться идентифицированным как непостоянное. В свою очередь постоянное представительство для целей налогообложения должно вести учет финансовых результатов деятельности как независимая хозяйствующая единица и определять объект налогообложения на общих основаниях. Если же представительство не может обеспечить ведение обособленного учета, то упрощенный расчет объект налогообложения - с применением коэффициента 0,7 может быть применим исключительно с соблюдением правила «вытянутой руки», то есть рентабельность работы такого представительства должна быть рассчитана с учетом рыночного диапазона рентабельности сопоставимых компаний соответствующей отрасли (при применении метода ТЦО «чистой рентабельности»), или в соответствии со вкладом представительства и нерезидента в полученные результаты хозяйственной деятельности (при применении метода ТЦО «распределение прибыли»).

Все вышесказанное только отдельные положения обновленного налогового законодательства в части уплаты налога на прибыль. Более глубокое системное освещение результатов анализа всех новаций Закона №466 требует больше времени. Тем более, что даже на сайте правительства в новой редакции НКУ есть отдельное замечание, что изменения Закона № 466-IX от 16.01.2020 еще прорабатываются.

С уважением,

Татьяна Савчук

Руководитель практики трансфертного ценообразования и аудита

ID Legal Group

Татьяна Савчук

Оставьте Нам Ваши контакты и Мы с Вами свяжемся

ID Legal Group
ID Legal Group