Загрузка сайта

Земельный налог: платить нельзя, помиловать...!

Земельный налог: платить нельзя, помиловать...!
       Имущественное налогообложение всегда было и остается особенно волнующим вопросом, с которым сталкивается множество лиц.
 
       Сегодня, чрезвычайно важным является налогообложение земельных участков, которые находятся в собственности физических лиц.
 
       Важность данного вопроса касается определенных особенностей налогообложения и проблемных аспектов как для контролирующих органов относительно администрирования этого налога, так и для самих физических лиц - владельцев земельных участков в части правильности начисления фискальными органами земельного налога и его уплаты.
 
       Сейчас попробуем определить эти моменты и разобраться во всех тонкостях.
 
       Для начала выясним, кто является плательщиком земельного налога и что является объектом налогообложения?
 
       Итак, земельный налог платят владельцы земельных участков, а объектами налогообложения являются земельные участки, находящиеся в собственности таких лиц (ст. 269, 270 НКУ).
 
       Законодатель четко определил, что земельный налог должен уплачиваться начиная с даты государственной регистрации права собственности на такой земельный участок. Это означает, что физические лица собственники земли должны уплачивать плату за землю со дня возникновения права собственности на земельный участок (п.287.1 НКУ).
 
       Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра (п. 286.1, п. 288.1 НКУ).
 
       Сумму земельного налога, которую необходимо уплатить физическим лицам рассчитывают контролирующие органы по месту нахождения земельного участка. Нормами НКУ определено, что контролирующими органами направляется (вручается) плательщику по месту его регистрации до 1 июля текущего года налоговое уведомление - решение о внесении земельного налога. Кроме того, нормами НКУ определены сроки уплаты земельного налога физическими лицами (налоговое обязательство за отчетный год), а именно: в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления - решения (п.287.5 НКУ).
 
       Далее выясним, что является базой налогообложения земельным налогом и каким образом осуществляется расчет по начислению этого налога.
 
       Следовательно, базой налогообложения является нормативная денежная оценка (НДО) земельных участков с учетом коэффициента индексации (п.271.1.1 НКУ), а в случае ее отсутствия - базой налогообложения является площадь земельных участков (пункт 271.1.2 НКУ).
 
       Кроме того, очень важным аспектом о котором необходимо знать является момент относительно определения ставок земельного налога, устанавливающийся в процентах к НДО оценки земельного участка и непосредственно зависящий от того, проведена ли НДО земельного участка или нет.
 
       Итак, ниже рассмотрим существующие расчеты земельного налога, зависящие от наличия НДО земельного участка.
 
       Вариант 1
 
       Физическое лицо предоставляет в контролирующий орган НДО земельного участка.
 
       В случае, если у физического лица есть НДО земельного участка, в таком случае ставка земельного налога устанавливается в пределах 3% от НДО. Эти ставки своими решениями устанавливают органы местной власти в пределах, определенных ст.274, 277 НКУ).
 
       Следовательно, расчет земельного налога осуществляется по ниже приведенной формуле.
 
       Формула расчета земельного налога:
 
       Сумма земельного налога = база налогообложения (стоимость земельного участка согласно нормативно денежной оценки) х ставка земельного налога (установленная решением органа власти).
 
       По нашему мнению, предоставление физическим лицом нормативно денежной оценки (НДО) контролирующему органу для начисления земельного налога являются идеальным вариантом, потому что такой расчет является законодательно обоснованным.
 
       Вариант 2
 
       Физическое лицо не предоставляет в контролирующий орган нормативно денежную оценку земельного участка.
 
       В случае, если у физического лица отсутствует НдО земельного участка, нормами НКУ определено, что базой налогообложения является площадь земельных участков (пункт 271.1.2 НКУ).
 
       На сегодняшний день сложилась ситуация, когда контролирующие органы осуществляют расчеты земельного налога «по умолчанию», при этом разнообразными способами.
 
       Ниже приведены способы расчетов земельного налога контролирующими органами г. Киева и Киевской области.
 
       1. Расчет земельного налога контролирующими органами в г. Киеве.
 
       Формула расчета земельного налога:
 
       Сумма земельного налога = налогооблагаемая база (площадь земельного участка) х базовая стоимость 1 кв. м. земли с учетом зональности * х k (локальный коэффициент) ** х k (коэффициент на функциональное использование) **
 
       * базовая стоимость 1 кв. м. земли с учетом зональности, установленная решением КГГА «Об утверждении технической документации по нормативной денежной оценке города Киева»
 
       ** как правило контролирующий орган применяет завышенные коэффициенты (локальное и на функциональное использование) и как следствие этого приложение это влияет на размер начисленного земельного налога. Следовательно, сумма такого начисленного земельного налога значительно увеличивается.
 
       2. Расчет земельного налога контролирующими органами в Киевской области.
 
       Начисление земельного налога физическим лицам контролирующими органами Киевской области осуществляется вообще по доведенным ГФС Украины тарифам за 1 га земли по типам земельных участков, такие тарифы не пересматривались фискальными органами годами.
 
       Эти тарифы перенесены и сформированы в системе ГФС Украины «Налоговый блок».
 
       Следовательно, расчет налогового обязательства земельного налога за отчетный год осуществляется контролирующими органами ежегодно, согласно доведенного ГФС Украины тарифа за 1 га земли по типам земельных участков с учетом коэффициента индексации.
 
       Формула расчета земельного налога:
 
       Сумма земельного налога = налогооблагаемая база (площадь земельного участка) х тариф за 1 га земли по типам земельных участков с учетом коэффициента индексации *
 
       * тариф за 1 га земли по типам земельных участков, который приведен ГФС Украины в системе Налоговый блок.
 
       Для того, чтобы понять, почему такой расчет является по нашему мнению не совсем корректным, а на самом деле - неверным, необходимо рассмотреть составляющие нормативно денежной оценки земельного участка, которые прежде всего влияют на определение стоимости такого участка и как следствие - на размер суммы земельного налога начисленного фискальными органами.
 
       Итак, ниже приведены основные показатели нормативно денежной оценки земельного участка, наиболее существенно влияющие на определение стоимости такого земельного участка.
 
№ показателя Показатель Основание
1 Площадь земельного участка (S)

Государственные акты до 2013 года;

выписки из Государственного реестра прав на недвижимое имущество

2 Базовая стоимость 1кв.м. земли (БС) Решение городских / поселковых советов «Об утверждении технической документации по нормативной денежной оценке земель и Порядка ее определения» ***
3 Коэффициент на функциональное использование (kф) Порядок нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов
4 Обобщающий локальный коэффициент (kл) Решение городских / поселковых советов «Об утверждении технической документации по нормативной денежной оценке земель и Порядка ее определения» ***
5 Коэффициенты индексации денежной оценки (kи) НКУ ст. 289; письма Госкомзема Украины за годы
6 Нормативная денежная оценка земельного участка (НДО) Стоимость НДО = (S) х (БС) х (kф) х (kл) х (kи)
 
*** Селищні та міські ради замовляють нормативно грошову оцінку земель у Державній службі України з питань геодезії, картографії та кадастру.
 
       Итак, согласно вышеизложенному, на определение стоимости НДО оценки земель влияют такие показатели, как базовая стоимость 1кв.м. земли, коэффициенты (локальный, на функциональное использование и индексация). А такие показатели, такие как базовая стоимость 1кв.м. земли и коэффициенты, определяющиеся методом расчетов, исключительно Государственной службой Украины по вопросам геодезии, картографии и кадастра, согласно установленного Порядка нормативно денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов на заказ поселковых и городских советов.
 
       Следовательно, определенная таким способом стоимость НДО законодательно является обоснованной, а осуществленный контролирующими органами расчет земельного налога является верным.
 
       А вот в случае, если физическое лицо - собственник земельного участка не предоставляет фискальному органу НДО земли, осуществленный контролирующим органом расчет земельного налога, по нашему мнению, является законодательно необоснованным и начисленная таким способом сумма земельного налога является завышенной и это, безусловно, связано с непонятно каким образом установленным тарифом за 1 га земли (по налогоплательщикам Киевской области) и применением завышенных коэффициентов (по налогоплательщикам г. Киева).
 
       Кроме того, не менее проблемна для контролирующих органов процедура получения информации о всех владельцах земельных участков, так как информация, которая находится в Государственном земельном кадастре значится не по всем собственниками земельных участков. Хотя, согласно нормам действующего законодательства основанием для начисления земельного налога контролирующими органами являются данные государственного земельного кадастра.
 
       Поэтому, контролирующие органы пытаются разными способами получить такую ​​информацию о владельцах земельных участков. Такую информацию фискальные органы получают из источников имеющейся информации, находящихся в органах городских и поселковых советов.
 
       Проблема отсутствия информации о владельцах земельных участков в Государственном земельном кадастре связана с тем, что до 01.01.2013 года формирование земельных участков и оформление прав на такие земельные участки осуществлялось путем ведения одного реестра - Государственный реестр земель. Такой учет в Реестре осуществлялся Государственным агентством земельных ресурсов Украины и его территориальными органами. А вот после 01.01.2013 года формирование земельных участков осуществляются в Государственном земельном кадастре, а оформление прав на такие участки осуществляется в Государственном реестре прав на недвижимое имущество и их обременений.
 
       Об этом необходимо знать - земельный участок является законодательно оформленным с момента присвоения ему кадастрового номера и такие земельные участки подлежат государственной регистрации в Государственном земельном кадастре. В отношении земельных участков право собственности на которые приобретено до 2004 года, то такие земельные участки не имеют кадастрового номера, однако такие земельные участки считаются сформированными в соответствии с ЗУ «О Государственном земельном кадастре». На сегодня отсутствие кадастрового номера у земельного участка свидетельствует о том, что сведения о таком участке не внесены в Государственный реестр земель. Такой недостаток правового режима земельного участка можно устранить по заявлению их владельцев (п.2 раздел VII «Заключительные и переходные положения» Закона Украины «О Государственном земельном кадастре»).
 
       С начала действия Государственного реестра земель, его наполнения, физические лица могут получить информацию о собственном земельном участке по кадастровому номеру открытым способом.
 
       Сейчас существуют проблемы, с которыми сталкиваются владельцы земельных участков получая информацию о земельных участках из Государственного реестра земель, это существующие проблемы, когда площадь и границы земельных участков являются недействительными, поскольку не совпадают с данными указанными в правоустанавливающих документах, или когда участки наложенны на смежные участки или полностью или частично расположены на водных объектах или лесных участках и прочие, которые вообще соответствии с нормами действующего законодательства не подлежат приватизации.
 
       А теперь попробуем выяснить не менее важные моменты относительно обязанности контролирующего органа вынести и вручить физическому лицу - владельцу земельного участка налоговое уведомление - решение о внесении налога и законодательно предусмотренную ответственность физического лица - собственника земельного участка в случае уплаты земельного налога.
 
       Земельный кодекс регулирует земельные отношения, а взимание платы за землю осуществляется в соответствии с нормами НКУ.
 
       Итак, контролирующий орган по имеющейся информации о владельцах земельных участков - физических лицах до 1 июля текущего года должен составить расчет земельного налога, вынести налоговое уведомление - решение о внесении налога и соответственно направить/вручить плательщику по месту его регистрации такое решение. В налоговом уведомлении - решении указываются суммы налога и реквизиты для уплаты, которую физическое лицо - собственник земельного участка должен оплатить в течение 60 дней со дня получения/вручения налогового уведомления - решения.
 
       Напоминаем, что налоговое уведомление - решение считается врученным физическому лицу, если оно вручено лично физическому лицу или его представителю, направлено на адрес по месту жительства с уведомлением о вручении. Если почта не может вручить такое решение в случае отсутствия по местонахождению или отказа принять налоговое уведомление - решение, или другое, такое налоговое уведомление - решение считается врученными в день, указанный почтовой службой в уведомлении о вручении с указанием причин невручения (п.58.3 НКУ).
 
       Также отметим, что у контролирующих органов существуют определенные сложности в организации процесса, связанного с необходимостью вынесения в срок огромного количества налоговых уведомлений - решений, кроме того, необходимо обеспечить доставку такого большого количества корреспонденции к адресату. Как правило финансирование фискальных органов на расходные потребности (конверты, марки и т.д.) из соответствующих бюджетов не обеспечивается, при этом еще существует острая потребность в трудовых ресурсах, чтобы обеспечить выполнение этого процесса.
 
       А теперь, рассмотрим случай, если физическое лицо - собственник земельного участка не получил от контролирующего органа решение в силу различных обстоятельств, и что в таком случае делать?
 
       В случае если физическое лицо - собственник земельного участка не получил такое решение по уплате земельного налога, или владелец приобретает право на получение льготы, или меняется собственник земельного участка или другое, такое физическое лицо имеет право обратиться в фискальный орган по месту нахождения земельного участка и предоставить соответствующие документы. Так как, нормами действующего законодательства, а именно статьей 206 Земельного кодекса Украины установлено, что использование земли в Украине является платным, а это значит что физическое лицо - владелец такого земельного участка должен платить земельный налог.
 
       Кроме того, нормами НКУ определено, что сельские (поселковые) городские советы принимают решения об установлении местных налогов и сборов (пункт 12.3 статья 12 НКУ).
 
       Сейчас физическое лицо - собственник земельного участка может платить земельный налог в сельской и поселковой местности, по местонахождению участка путем внесения земельного налога в кассу сельских (поселковых) советов.
 
       Полученная квитанция о приеме земельного налога служит подтверждением об уплате земельного налога.
 
       Начисление земельного налога к уплате, осуществляется должностными лицами сельских (поселковых) советов. Такие должностные лица сельских (поселковых) советов осуществляют сверку по расчетам земельного налога с контролирующими органами.
 
       А теперь рассмотрим случаи, если собственник земельного участка не платит земельный налог, какая в таком случае предусмотрена ответственность?
 
       Случай 1
 
       Физическое лицо - собственник земельного участка получил от контролирующего органа налоговое уведомление - решение.
 
       Итак, за не уплату физическим лицом земельного налога, получившим от контролирующего органа налоговое уведомление - решение, ответственность предусмотрена п.126.1 ст.126 НКУ в виде штрафа - при задержке до 30 календарных дней включительно - в размере 10 процентов погашенной суммы налогового долга; при задержке более 30 календарных дней - в размере 20 процентов погашенной суммы налогового долга и в виде пени - на сумму налогового долга начисляется пеня, согласно п.129.1 ст.129 НКУ.
 
       Случай 2
 
       Физическое лицо - собственник земельного участка не получил от контролирующего органа налоговое уведомление - решение.
 
       В случае, если фискальные органы не выносят налоговое уведомление - решение о внесении налога или в случае если физическим лицом - собственником земельного участка не получено решение - ответственность физического лица нормами действующего законодательства не предусмотрено. Так как, лицом, ответственным за начисление сумм налоговых обязательств по земельному налогу является контролирующий орган (п.п.54.3.3 НКУ).
 
       Кроме того, нормами НКУ определено, что если сумма денежного обязательства рассчитывается контролирующим органом то налогоплательщик не несет ответственности за своевременность, достоверность и полноту начисления такой суммы (п.54.5 НКУ).
 
       Однако, не следует забывать, что использование земли в Украине является платным. Кроме того, статьей 36 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны самостоятельно декларировать свои налоговые обязательства и определять соответствие проведенных ними операций.
 
       Еще один момент о котором также следует помнить - это сроки давности (п. 102.1 ст. 102 НКУ). Сейчас контролирующие органы имеют право начислить физическим лицам - владельцам земельных участков - земельный налог не позднее окончания 1095 дня, следующего за последним днем ​​предельного срока уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом.
 
       Итак, согласно вышеизложенному, относительно налогообложения земельным налогом - земельных участков физических лиц, на сегодняшний день существует много проблем, по нашему мнению, кроющихся в существенных неурегулированных процедурах осуществления фискальными органами самого расчета земельного налога. Также наличие проблемы по сбору информации контролирующими органами в отношении всех владельцев земельных участков, также сегодня существует острая необходимость в рамках государственной программы провести инвентаризацию всех земельных участков в масштабах всей страны, чтобы иметь полную информацию о владельцах земель, и соответственно урегулировать вопрос уплаты такими собственниками земельного налога.
 
       Следовательно, нет решения от ГФС - нет и обязательства по уплате налога физическим лицом, а обязательства самостоятельного инициирования платежа не предусмотрено нормами Кодекса, поэтому "Платить нельзя, помиловать...!"
 
 
С уважением, руководитель налогового и таможенного департамента
 
Наталия Сухарева

Оставьте Нам Ваши контакты и Мы с Вами свяжемся

ID Legal Group - Юридическое объединение
ID Legal Group - Юридическое объединение