Загрузка сайта

Правила игры: уплата подоходных налогов и взносов с физических лиц в 2018 году.

Правила игры: уплата подоходных налогов и взносов с физических лиц в 2018 году.
       Статья опубликована в издании «Юрист и Закон» № 07 от 22 февраля 2018 года.
 
       В сегодняшней публикации мы обратим внимание на такие важные элементы налогообложения доходов физических лиц (как нанятых работников, так и самостоятельных предпринимателей или физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, однако получающих доходы), как налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и единый социальный взнос (ЕСВ).
 
       По нашему мнению, это одни из самых глобальных налогов/взносов, взимаемых с доходов физических лиц, и именно к их начислению, удержанию и уплате должно быть наиболее пристальное внимание.
 
       Налог на доходы физических лиц.
 
       Налог на доходы физических лиц – один из самых важных налогов в отношении наполнения государственного бюджета. Этот факт исторически сложился из самой природы происхождения налогов. Самое первое, что подлежало налогообложению, – это доходы и собственность граждан – главная составляющая общества, за счет которой государство существует и реализовывает свои функции.
 
       Это утверждение прекрасно иллюстрируется фактическими показателями объемов сбора налогов в Украине. По данным официального сайта Госказначейства, за январь-ноябрь 2017 года из общей суммы фактических налоговых поступлений в объеме почти 752 млрд гривен налог с доходов физических лиц (далее – НДФЛ) составил 165 млрд гривен, то есть почти 22 % от всех налоговых поступлений. Больше государство получает только в виде НДС за импортируемые товары, что крайне отрицательно характеризует экономику. На следующем после НДФЛ месте – акцизный налог и только потом налог на прибыль и НДС с произведенных в Украине товаров (его нивелирует бюджетное возмещение).
 
 
       Принимая во внимание значимость НДФЛ как бюджетообразующего налога, крайне важно, чтобы правила по его уплате были понятными и стабильными. Только при таких условиях граждане будут сотрудничать с государством, декларировать свои прибыли и платить надлежащие налоги как сознательные граждане.
 
       Поэтому обратимся к вопросу, претерпели ли существенные изменения правила расчета и уплаты НДФЛ в 2018 году, и если да, то какие именно?
 
       Вопросы налогообложения доходов физических лиц регламентированы Разделом IV НК Украины. По-прежнему для целей уплаты НДФЛ Государственная фискальная служба различает следующие категории физических лиц:
 
       - граждане (резиденты и нерезиденты), которые не ведут предпринимательскую деятельность, однако получают доходы от операций с источником происхождения в Украине, не являющиеся заработной платой, или от тех источников выплат, которые не наделены функцией налогового агента;
 
       - граждане, которые ведут предпринимательскую деятельность (зарегистрированы физическими лицами-предпринимателями) и определяют объект налогообложения или на общих основаниях, или применяют упрощенную систему налогообложения;
 
       - лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность.
 
       По-прежнему не нужно декларировать доходы:
 
       - полученные от работодателя в виде заработной платы;
 
       - от операций, которые оформлялись при участии нотариуса (продажа движимого и недвижимого имущества);
 
       - доходы от юридических лиц – плательщиков налога на прибыль на общих основаниях в виде дивидендов, безвозвратной финансовой помощи, целевой и нецелевой благотворительной помощи и т.п.;
 
       - при получении доходов из любых источников выплат, если такие доходы не облагаются налогами или облагаются налогами по нулевой ставке.
 
       Понимая, что существенную долю в удельном весе уплаченного НДФЛ составляют также и налоги, уплаченные физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность (а потому вынуждены самостоятельно разбираться во всех тонкостях налогового законодательства), приведем наиболее распространенные случаи, когда должно быть осуществлено годовое декларирование:
 
       - продажа движимого имущества (транспортных средств), которая не сопровождается нотариальным оформлением (например, договор заключался в сервисном центре МВД);
 
       - получение физическим лицом-резидентом доходов разного рода (от операций с активами, ценными бумагами и т. п.) с источником их происхождения за пределами Украины;
 
       - получение физическими лицами-нерезидентами доходов разного рода (от операций с активами, ценными бумагами и т. п.) с источником их происхождения в Украине;
 
       - получение доходов в виде арендных платежей от других физических лиц, не являющихся предметом предпринимательской деятельности;
 
       - получение доходов в виде инвестиционной прибыли от источников выплат, не уплачивающих налог на прибыль по общей системе налогообложения;
 
       - получение подарков или других благ от лиц, не являющихся родственниками первой степени родства;
 
       - случаи прощения долга по ипотечному кредиту;
 
       - другие случаи необходимости подтверждения собственного имущественного состояния физического лица (при необходимости осуществить инвестирование, взнос в уставный фонд и т. п. в значительных суммах);
 
       - осуществление независимой профессиональной деятельности (адвокаты, нотариусы, аудиторы, оценщики и т. д.).
 
       Во всех случаях, когда декларирование осуществляет физическое лицо, которое не ведет предпринимательскую деятельность, такое декларирование осуществляется до 1-го мая года, следующего за отчетным.
 
       Отдельно обращаем внимание, что основанием для годового декларирования может быть и желание физического лица воспользоваться правом на налоговую скидку, которое предусмотрено ст. 166 НК Украины, в связи с понесенными расходами на обучение или лечение родственника первой степени родства, уплату процентов за ипотечный жилой кредит, часть благотворительных пожертвований, уплату страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, оплату стоимости вспомогательных репродуктивных технологий, на переоборудование транспортного средства на биотопливо или сжиженный газ.
 
       При желании физического лица воспользоваться налоговой скидкой и при отсутствии оснований для декларирования доходов граждан, которое осуществляется до 1-го мая года, следующего за отчетным, декларирование осуществляется в течение всего следующего года.
 
       Определенные изменения претерпели положения НК Украины в части налогообложения доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Так, положениями Закона Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2018 году" от 7 декабря 2017 года № 2245-VIII предусмотрена возможность включения в состав расходов для целей налогообложения прибыли физических лиц-предпринимателей суммы амортизационных отчислений по производственным объектам основных средств, кроме земельных участков, жилой недвижимости, легковых и грузовых автомобилей, в соответствии с определенными в НК Украины минимальными сроками использования.
 
       Именно из-за таких изменений была внесена корректировка в форму отчетности – Декларацию об имущественном состоянии и доходах – в приложение Ф2 такой декларации (утверждена приказом Министерства финансов Украины от 6 июня 2017 года № 556), которое должно заполняться физическими лицами-предпринимателями. Доходы ФЛП на общей системе налогообложения по-прежнему декларируются в течение 40 дней после отчетного года (до 9-го февраля).
 
       Не следует обходить вниманием и такую существенную часть НДФЛ, как удержание и уплата данного налога налоговыми агентами. Напомним, что к налоговым агентам относятся юридические и физические лица, представительства нерезидентов, которые обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог с доходов физических лиц в бюджет от имени и за счет налогоплательщика, вести налоговый учет и представлять налоговую отчетность налоговым органам, а также нести ответственность за нарушение норм НК Украины.
 
       И именно для налоговых агентов произошло несколько изменений в части обложения НДФЛ.
 
       Во-первых, в п. 165.1.35 ст. 165 НК Украины добавили новый вид льготы – стоимость путевки на оздоровление не чаще 1 раза в год в сумме, не превышающей 5 размеров МЗП, что в 2018 году составляет 18615 грн. То есть в случае если работодатель один раз в год предоставит своему работнику или его родственнику первой степени родства путевку на оздоровление или реабилитацию, то стоимость такой путевки в пределах 18615 грн не будет подлежать обложению НДФЛ.
 
       Следующее изменение – определение налогооблагаемой стоимости при продаже недвижимого имущества. Отныне налогообложение реализованного недвижимого имущества будет осуществляться исходя из цены, которая указана в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта, рассчитанной уполномоченным органом и зарегистрированной в единой базе данных отчетов об оценке. Сейчас такая база еще не создана, потому не понятно, каким образом будут совершаться такие сделки в переходный период.
 
       Относительно отчетности. В основной форме отчетности относительно НДФЛ – форме № 1ДФ изменений не было. Действующим остается приказ Минфина от 13 января 2015 года № 4 "Об утверждении формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ) и Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога".
 
       В форме Декларации об имущественном состоянии и доходах, которая изложена в новой редакции приказом Министерства финансов Украины от 6 июня 2017 года № 556 "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 2 октября 2015 года № 859", в течение 2017 года произошли изменения, которые вступили в силу 31 декабря 2017 года и касаются дополнений в части разрешенных амортизационных отчислений для ФЛП, о чем уже шла речь выше, а также были внесены некоторые другие косметические корректировки. Потому все лица, которые будут представлять Декларацию об имущественном состоянии и доходах за 2017 год, должны обратить внимание на бланк отчетности и проконтролировать применение актуальной формы отчета.
 
       По общему правилу, декларирование доходов и уплата налога физическими лицами осуществляется в налоговый орган по месту их регистрации, а юридическими лицами – по месту их государственной регистрации. Однако необходимо помнить, что юридические лица могут иметь разные места осуществления хозяйственной деятельности, значит, находиться на учете в разных отделениях ГФС по неосновному месту такого учета (что не присуще физическим лицам, даже если они осуществляют деятельность не по месту регистрации). При этом уплата НДФЛ по неосновному месту учета будет происходить только в случае, если по этому месту есть наемные работники, которые получают вознаграждение за выполненную работу. То есть когда юридическое лицо имеет по неосновному месту учета только объект налогообложения (например, земельный участок или недвижимость) и не содержит там персонал, то НДФЛ будет уплачиваться исключительно по основному месту учета.
 
       И напоследок – информация, которой ни в коем случае нельзя пренебречь, – об ответственности за нарушение законодательства.
 
       В случае непредставления или несвоевременного представления отчетности, декларирования недостоверных сведений применяется административная ответственность, предусмотренная ст. 164 1 КУоАП, – предупреждение или наложение штрафа в размере от 3 до 8 НМДГ (от 51 грн до 136 грн), при повторном нарушении от 5 до 8 НМДГ (от 85 грн до 136 грн).
 
       За несвоевременную уплату согласованной (задекларированной) суммы налога с доходов физических лиц (общий срок – до 1 августа года, следующего за отчетным, для ФЛП – до 20-го февраля года, следующего за отчетным) контролирующим органом будет применена штрафная санкция: 10 % от несвоевременно уплаченной суммы (при задержке до 30 календарных дней) или 20 % от несвоевременно уплаченной суммы (при задержке больше 30 календарных дней). Отдельно может быть начислена пеня, если срок задержки уплаты превысил 90 календарных дней.
 
       Также распространена практика применения штрафной санкции в размере 510-1020 грн в случае допущения ошибки в ИНН физического лица или руководителя в отчете 1ДФ, который подается налоговым агентом.
 
       Кроме этого, ст. 163 4 КУоАП за неудержание или неперечисление в бюджет сумм НДФЛ при выплате физическому лицу доходов (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), несообщение или несвоевременное сообщение государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан, – влечет предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан-субъектов предпринимательской деятельности в размере от двух до трех НМДГ (от 34 грн до 51 грн), а при повторном нарушении в размере от трех до пяти НМДГ (от 51 грн до 85 грн).
 
       Единый социальный взнос.
 
       Единый социальный взнос – еще одна чрезвычайно важная статья доходов государственного бюджета. Он является источником финансирования наиболее незащищенного слоя населения – нетрудоспособных людей преклонного возраста. При этом ответственность плательщиков единого социального взноса в случаях некорректного начисления и уплаты ЕСВ приобретает двойной характер; с одной стороны плательщик (работодатель или предприниматель) может быть привлечен к ответственности за установленное нарушение, а с другой – застрахованное лицо, в отношении которого выявлено нарушение, в будущем подвергнется санкциям от ПФУ в виде неучтенного стажа или учтенного стажа ненадлежащего размера.
 
       Поэтому для плательщиков ЕСВ важно отслеживать все законодательные требования относительно уплаты взноса и их актуальные изменения. Эти вопросы и будут предметом нашего рассмотрения.
 
       Основным актом, регулирующим уплату ЕСВ, остается Закон Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" от 8 июля 2010 года № 2464-VI.
 
       Последние редакционные изменения в него были внесены Законом Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно повышения пенсий" от 3 октября 2017 года 2148-VIII. Им изменен порядок расчета максимальной величины базы начисления единого взноса. С января 2018 года это максимальная сумма дохода застрахованного лица на месяц, равная 15 размерам минимальной заработной платы, установленной законом, на которую начисляется единый взнос (в противовес предыдущей норме – 25 прожиточных минимумов трудоспособного лица). Отныне при изменении минимальной заработной платы (а Правительство нам анонсирует такое повышение уже со II-го квартала 2018 года) будет меняться и максимальная база для начисления ЕСВ.
 
       Следующим изменением является корректировка статуса лиц, которые освобождаются от уплаты ЕСВ за себя. С января 2018 года освобождаются от уплаты ЕСВ за себя пенсионеры по возрасту или лица с инвалидностью, достигшие пенсионного возраста (раньше инвалиды не обязательно должны были достичь пенсионного возраста).
 
       Закон № 2148-VIII расширил круг плательщиков ЕСВ на членов фермерского хозяйства (жена, дети, другие члены семьи фермера), если они не являются плательщиками ЕСВ на других основаниях.
 
       Важным нововведением является изменение порядка уплаты ЕСВ физическими лицами-предпринимателями на общей системе налогообложения и самозанятыми лицами. С 2018 года они должны уплачивать сумму ЕСВ поквартально, не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, хотя раньше платили по результатам годового декларирования (ФЛП до 20-го февраля, самозанятые лица – до 10-го мая).
 
       При этом требование относительно расчета базы для ЕСВ – сумма дохода (прибыли), полученного от деятельности, подлежащей обложению НДФЛ, потребует от таких налогоплательщиков определять свой налогооблагаемый доход не раз в год, как было раньше, а по меньшей мере поквартально. Непонятно только, в какой сумме будет осуществляться начисление ЕСВ, поскольку срок представления отчетности остался годовым, а контролирующий орган не будет иметь информации, какая же сумма должна быть начислена для того или иного ФЛП или самозанятого лица. А начисления ЕСВ таки должны происходить ежеквартально – до 19-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Очевидно, начисления будут осуществляться в рамках минимального взноса.
 
       Также необходимо обратить внимание на отмену льготной ставки ЕСВ для плательщиков единого налога 1-й группы, которым до 2018 года разрешалось уплачивать ЕСВ в сумме 50 % от минимального размера. С января 2018 года эта норма исключена, а налоговики подчеркивают, что уже за 2017 год плательщикам единого налога 1-й группы нужно осуществить доплату ЕСВ до минимально установленного размера взноса за 2017 год. В противном случае им будет зачислен страховой стаж не в полном объеме, а пропорционально сумме уплаченных взносов.
 
       Также интересной является норма, которой расширен круг плательщиков ЕСВ. С 2018 года к ним также относятся и члены фермерского хозяйства, если они не являются плательщиками ЕСВ на других основаниях. В соответствии с положениями ст. 3 Закона Украины "О фермерском хозяйстве" членами фермерского хозяйства могут быть супруги, их родители, дети, достигшие 14-летнего возраста, другие члены семьи, родственники, которые объединились для совместного ведения фермерского хозяйства, признают и соблюдают положения Устава фермерского хозяйства. При этом дети – члены фермерского хозяйства могут быть плательщиками ЕСВ только по достижению ими 16-летнего возраста.
 
       Как неоднократно имели возможность убедиться плательщики ЕСВ, генеральной мыслью Закона Украины № 2464-VI является уплата взноса в размере не ниже минимального взноса – 22 % от законодательно установленной минимальной заработной платы. Приведем наиболее распространенные случаи определения базы для ЕСВ не меньше минимального взноса:
 
       - Для работодателя по основному месту работы (независимо от полного/неполного рабочего дня). При этом такое требование не действует, если имело место прекращение/начало трудовых отношений или если работник работает по неосновному месту работы; не действует и для организаций инвалидов – для таких организаций установлены сниженные ставки ЕСВ, поэтому и минимальный взнос для них не является законодательным требованием.
 
       - Если трудовые отношения не прекращались, но начисления не осуществлялись (например, имел место отпуск за собственный счет). То есть если при полном периоде трудовых отношений осуществлялось начисление вознаграждения исходя из неполной занятости – сумма уплаченного ЕСВ также должна быть на уровне не меньше минимального взноса.
 
       - В случае нахождения работника на больничном работодатель с начала больничного листка (когда больничный еще не закрыт) может не соблюдать требование об уплате минимального взноса. Однако по факту закрытия больничного (последним его месяцем) должен быть проведен перерасчет в отношении всей длительности больничного и за все периоды, где сумма взноса оказалась ниже минимального взноса, должно быть осуществлено доначисление к такому минимуму.
 
       - При выплате больничных по беременности и родам начисление происходит по факту подачи такого больничного листка. При этом работодателю необходимо отражать такие начисления с уплатой ЕСВ не ниже минимального взноса ежемесячно.
 
       - В случаях осуществления начислений и каких-либо выплат в пользу лица, находящегося в трудовых отношениях, однако не получающего вознаграждение (например, нахождение в декретном отпуске). Наиболее распространенным случаем является выплата премии работнице, находящейся в декретном отпуске, если размер такой премии ниже минимальной заработной платы.
 
       Не обойдем вниманием также информацию относительно ответственности, применяемой за нарушение требований действующего законодательства при начислении и уплате ЕСВ.
 
       Ответственность физических лиц в связи с непредставлением или несвоевременным представлением отчетности и декларированием доходов для уплаты ЕСВ применяется следующая:
 
       - за уклонение от постановки на учет (для лиц, которые ведут независимую профессиональную деятельность, и индивидуальных фермерских хозяйств) может быть применен штраф в размере 10 НМДГ (170 грн);
 
       - за несвоевременную уплату ЕСВ применяется финансовая ответственность – штраф в сумме 20 % от несвоевременно уплаченной суммы, а также пеня в сумме 0,1 % за каждый день просрочки;
 
       - в случаях доначисления суммы обязательства по ЕСВ контролирующим органом применяется штраф в сумме 10 % доначисленной суммы за каждый полный или неполный отчетный период, за который доначислена такая сумма, но не более 50 % суммы доначисленного единого взноса;
 
       - за ненадлежащее ведение бухгалтерской документации, на основании которой начисляется единый взнос, налагается штраф в размере от 8 до 15 НМДГ (от 136 грн до 255 грн);
 
       - для работодателей за неуплату, неполную уплату или несвоевременную уплату суммы ЕСВ одновременно с выдачей сумм выплат, на которые начисляется единый взнос (авансовых платежей), налагается штраф в размере 10 % таких неуплаченных или несвоевременно уплаченных сумм;
 
       - за непредставление, несвоевременное представление, представление не по установленной форме отчетности применяется штраф в размере 10 НМДГ (170 грн) за каждое такое непредставление, несвоевременное представление или представление не по установленной форме. При повторном таком нарушении штраф будет составлять 60 НМДГ (1020 грн).
 
       Надеюсь, что наша публикация будет полезной и способствовать эффективному сотрудничеству налогоплательщиков с государством, позволит избежать недоразумений и необоснованного применения ответственности.
 
 
С уважением, Татьяна Савчук
 
к. э. н., сертифицированный аудитор
руководитель Департамента учета и аудита
Юридического объединения «ID Legal Group»

Оставьте Нам Ваши контакты и Мы с Вами свяжемся

ID Legal Group - Юридическое объединение
ID Legal Group - Юридическое объединение