Завантаження сайту

Формування бази оподаткування ПДВ. Окремі випадки при отриманні компенсації.

Формування бази оподаткування ПДВ. Окремі випадки при отриманні компенсації.
14.04.2017
       Податок на додану вартість – один з найбільш обговорюваних податків, але від того він не є найбільш зрозумілим. Велика кількість зарегульованих норм щораз додає платникам податку питань, що на перший погляд можуть здатись простими, проте такими не є. Зокрема, щоразу платники податків постають перед питанням, чи включаються до бази оподаткування різного роду відшкодування, які отримуються від виконавців робіт, послуг. 
 
       Ще раз повернутись до цієї теми нас змусив лист ДФСУ від 10.02.2017 року №2734/6/99-99-15-03-02-15, в якому податківці роблять висновок, що отримана компенсація витрат на відрядження співробітників підрядника також має бути включена до бази оподаткування ПДВ при наданні послуг виконавцем.
 
       Підставою для такого висновку є ототожнення послуг, які надаються підрядником за договором та витрат на відрядження його спеціалістів, які були понесені при виконанні таких послуг на користь замовника. 
 
       За загальним висновком уся вартість послуг підрядника буде складатись із вартості власне послуги, що погоджена у договорі, та суми понесених витрат на відрядження, компенсація за які здійснюється замовником. Відтак, на усю вартість винагороди за надані послуги та компенсації за понесені витрати в процесі надання послуг, має бути нарахований ПДВ та складена податкова накладна, що підлягає реєстрації в ЄРПН.
 
       Аналогічна позиція була прийнята податківцями і при розгляді питання щодо необхідності включати до бази оподаткування суму отриманої компенсації по електроенергії та комунальним послугам в разі постачання послуг оренди, якщо такі послуги надаються небюджетною установою (розміщені на сьогоднішній день консультації у ЗІР в категорії 101.02, 101.17 на офіційному сайті ДФСУ, лист). 
 
       Але необхідно зазначити, що ДФСУ видавала і окремі роз’яснення, за якими сума отриманої компенсації на відшкодування комунальних послуг та електроенергії не включається до бази оподаткування ПДВ, оскільки такі послуги фактично не надаються орендодавцем. Зокрема, в листі ДФС від 19.04.2016 № 8813/6/99-99-19-03-02-15 зазначено, що «операція з отримання орендарем від орендодавця компенсації витрат за спожиті орендарем комунальні послуги та електричну енергію не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки орендодавець не здійснює операцій з постачання орендарю комунальних послуг та електричної енергії, вартість спожитих орендарями комунальних послуг та  електричної енергії відшкодовується орендарю окремо та не включається орендарем до складу орендної плати. Суми таких коштів оплачуються орендарем у вигляді відшкодування орендодавцю вартості спожитих комунальних послуг та електричної енергії та не включаються орендодавцем до бази оподаткування ПДВ. Податкові зобов’язання з ПДВ на такі операції не нараховуються».
 
       І, якщо у випадку нарахування податкових зобов’язань при отриманні компенсації за витрати на відрядження така вимога здається занадто несправедливою, оскільки при понесенні таких витрат суми ПДВ зазвичай не сплачуються (податковий кредит не формується), то при отриманні компенсації за комунальні послуги та електроенергію ми  навпаки радимо керуватись саме тим роз’ясненням ДФС, яке вимагає нараховувати зобов’язання з ПДВ, оскільки його нарахування у будь-якому випадку має відбутись: або при постачанні послуг (отриманні компенсації), або за результатами звітного місяця на вимогу  положень п. 198.5 ст. 198 ПКУ (як використання товарів (робіт, послуг) в операціях, що  не є об’єктом оподаткування). 
 
 
З повагою, керівник департаменту обліку та аудиту
 
Тетяна Савчук

Залиште Нам Ваші контакти і Ми з Вами зв'яжемося

ID Legal Group
ID Legal Group