Мінфіном 13.01.2022 року затверджено Наказ «Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо практичного застосування комплексу норм стосовно наявності «розумної економічної причини (ділової мети)» під час проведення перевірок контролюючими органами» під №11 (далі по тексту – Наказ №11), яким розкриваються суть норм щодо тлумачення терміну «розумна економічна причина (ділова мета)» в контексті застосування на практиці в ході здійснення органами ДПС перевірок суб’єктів господарювання.
Так, Мінфіном в консультації, затвердженої Наказом №11, висвітлені роз’яснення щодо норм ПКУ стосовно терміну «ділова мета», а саме про наступне:
– послідовність дій та особливості застосування на практиці: норм ПКУ, які пов’язані з визначенням контрольованих операцій, проведення їх аналізу, а також – відповідного коригування;
– особливості застосування норм ПКУ про наявність факту ділової мети, що стосується таких звітних (податкових) періодів: з 23.05.2020 по 31.12.2020 (включно), а також починаючи з 01.01.2021;
– застосування критеріїв, по яким визначається ділова мета до угод (договорів) тощо у період їх укладення до початку 2021 (01 січня), разом з цим проведення господарських операцій по яким здійснювалось після зазначеної дати;
– встановлення та застосування варіантів операцій (що є альтернативними), які реально є доступними для кожної сторони угоди, з метою визначень умов контракту (договору), що могли б бути узгодженими за участі непов’язаних осіб та діють раціональним чином з точки зору комерції в умовах, що є співставними;
– пов’язаність критеріїв ділової мети, які визначені п.п. 14.1.231 п.14.1 ст.14 розд. І ПКУ, та критеріїв, які визначені абз.3 п.103.2 ст.103 розд. ІІ ПКУ, стосовно застосування податкової вигоди, що має вигляд звільнення (від сплати податку) або використання пониженої ставки податку, яка визначається міжнародними договорами.
Зокрема, в консультації, яка затверджена Наказом №11, висвітлено ряд практичних ситуацій (5 прикладів) щодо застосування ділової мети у відповідності Положення Керівництва ОЕСР (Організація економічного співробітництва та розвитку) з питань трансфертного ціноутворення для використання транснаціональними компаніями та податковими службами та відображення ситуації, які є найбільш поширеними, що потенційно виникають в діяльності платників податків.
Також Мінфіном звернено увагу, що з 20.01.2022 року на офіційному інтернет-ресурсі ОЕСР можливо ознайомитись з оновленою версією Керівництва з трансфертного ціноутворення для транснаціональних компаній та податкових служб.
З повагою,
Олександр Самарін
аудитор ID Legal Group