15.09.2016
Всім відомо, що головною метою створення та діяльності будь – якого підприємства є отримання прибутку. Реклама продукції (товарів, послуг) є значним важелем, який допомагає в кінцевому результаті такий прибуток отримати і збільшити.
Отже, кількість підприємств, які користуються різними видами реклами постійно збільшується, відповідно і існує зацікавленість бухгалтерів до обліку таких операцій.
Досить часто замовники - резиденти звертаються за послугами з виробницта та розповсюдження реклами до нерезидента.
Розглянемо деякі нюанси оподаткування виплат нерезиденту за виробництво та/або розповсюдження реклами.
По – перше, зазначимо, що відповідно до до ст. 1 Закону України «Про рекламу» реклама - інформація про особу чи товар, розповсюджена в будь-якій формі та в будь-який спосіб і призначена сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами та їх інтерес щодо таких особи чи товару.
З 01.01.15 оподатковуваний прибуток визначають за даними бухгалтерського обліку. І в ньому витрати ніяк не залежать від того, пов’язані вони з господарською діяльністю чи ні.
Згідно П(С)БО 16 «Витрати» витратами звітного періоду визнають або зменшення активів, або збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу в результаті його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.
Проте, для того щоб підприємство мало можливість відобразити в обліку витрати на рекламні заходи, такі витрати необхідно підтвердити документально первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку.
Що ж стосується особливостей оподаткування виплат нерезиденту за виробництво та/або розповсюдження реклами та погляду ДФСУ на вказане питання зазнчимо наступне.
Відповідно до пп. 141.4.6 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), резиденти, котрі здійснюють виплати нерезидентам за виробництво та/або розповсюдження реклами, під час такої виплати сплачують податок за ставкою 20% від суми таких виплат за власний рахунок.
При цьому, ключовою умовою Кодексу є не місце надання послуг, а оплата послуг резидентом на користь нерезидента.
Отже, податок за ставкою 20% суми виплат нерезидентам за виробництво та/або розповсюдження реклами сплачується резидентом за власний рахунок, незалежно від місця надання нерезидентом зазначених послуг.
Застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України.
Таким чином, Правила міжнародних договорів у частині зменшення (звільнення) суми податку не застосовуються до виплат нерезиденту за послуги з виробництва та/або розповсюдження реклами, оскільки такі виплати оподатковуються за рахунок резидента, що їх здійснює.
До того ж нормами Кодексу також не передбачено різниць для коригування фінрезультату до оподаткування на суму сплаченого податку на прибуток за ставкою 20% у разі здійснення виплат нерезиденту за виробництво та/або розповсюдження реклами.
Отже, такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку під час формування фінрезультату до оподаткування.
Вищевказану думку фіскали підтвердили листом від 16.06.2016 р. № 13467/6/99-99-15-02-02-15 в черговий раз зауваживши і підсумувавши, що такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.
Підсумовуючи викладене, зазначимо, що податок за ставкою 20% суми виплат нерезидентам за виробництво та/або розповсюдження реклами сплачується резидентом за власний рахунок, незалежно від місця надання нерезидентом зазначених послуг та ще раз звернемо увагу, про важливість правильного документального оформлення здійснених господарських оперцій з метою запобігання питань при перевірках з боку контролерів.
З повагою, керівник організаційно – правового департаменту
Олена Самодіна
