13.02.2018
У разі, якщо матеріали використовуються у процесі виконання робіт/послуг замовнику, який існує порядок заповнення податкової накладної при постачанні такої послуги/роботи?
Наразі, спробуємо визначити такий порядок для вищезазначеної ситуації.
Спочатку, з’ясуємо законодавчо визначений порядок визначення податкових зобов'язань з постачання робіт/послуг.
Отже, нормами ПКУ визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання послуг/робіт вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від замовника, як оплата за послуги; або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуги продавцем/виконавцем послуги (п.187.1 ПКУ).
Крім того, за правилом першої події (дата зарахування коштів від покупця або дата оформлення акту про надання послуги), продавець/виконавець послуги повинен скласти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних - податкову накладну (п. 201.10 ПКУ).
При складанні податкової накладної, нормами ПКУ чітко визначено перелік обов'язкових реквізитів для заповнення, в тому числі, для постачання товарів передбачено заповнення коду товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (п.п. "а" - "і" п. 201.1 розділу V ПКУ).
Стосовно товарів, які імпортуються, код товару зазначають згідно до УКТ ЗЕТ або код послуги відповідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, проте не менше чотирьох цифр.
Крім того, продавець складає податкову накладну при здійснені операції з постачання послуги, з використанням матеріалів, з урахуванням цивільно-правової угоди.
А отже, у разі, якщо укладений договір між покупцем та продавцем/виконавцем послуги/роботи, передбачає виконання такої послуги/роботи з урахуванням вартості матеріалів, тобто у вартість послуги/роботи включена вартість матеріалів, то у такій податковій накладній не зазначається номенклатура матеріалів, які використовувалися для надання послуги/роботи.
Тобто, у такій накладній зазначають, виключно, номенклатуру та код наданої послуги виконаної роботи згідно з Державним класифікатором продукції та послуг.
А от у разі, якщо відповідно до умов договору відбувається постачання матеріалів/обладнання та здійснюється виконання робіт з їх технічного обслуговування, то у такому випадку у податковій накладній вказують перелік виконаних робіт/послуг з зазначенням коду послуги з Державного класифікатора продукції та послуг, та вказується номенклатура використаних матеріалів з зазначенням їх коду за УКТ ЗЕД.
З повагою, керівник податкового та митного департаменту
Наталія Сухарєва
