Завантаження сайту

Окремі нюанси відображення права на зменшення зобов’язання з ПДВ при блокуванні РК, - Тетяна Савчук, аудитор ID Legal Group

Окремі нюанси відображення права на зменшення зобов’язання з ПДВ при блокуванні РК, - Тетяна Савчук, аудитор ID Legal Group
12.01.2022

В останні декілька років, багато хто з платників ПДВ все частіше стикається з ситуацією зупинення реєстрації ПН/РК.

            З метою відновлення реєстрації зупиненої ПН/РК радимо використовувати норми, передбачені Постановою КМУ від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

            Так, у разі отримання квитанції (№1) про зупинення ПН/РК  платнику необхідно діяти за наступним алгоритмом, а саме:

-       надати пояснення з підтверджуючими документами через електронний кабінет (разом з сканкопіями договорів, первинних та розрахункових документів).

При цьому, відведений на надання такого пояснення термін обмежується 365 календарними днями (що настають за датою виникнення податкового зобов’язання згідно ПН/РК). Тобто, процес відновлення реєстрації залежить від самого платника: чим скоріше буде подане таке пояснення, тим раніше буде прийняте решення Комісії регіонального рівня (приймається протягом 5 робочих днів та надсилається платнику в електронному вигляді);

-       якщо рішення комісії регіонального рівня прийняте не на користь платника, то відповідне рішення може бути оскаржене в адмінпорядку до ДПС України шляхом подання скарги (протягом 10 календарних днів з дня набрання чинності рішення комісії регіонального рівня). Скарга в ДПС України розглядається протягом 10 календарних днів з дня отримання, про що приймається відповідне рішення про задоволення/або залишення без задоволення.             

Таким чином, процес адміністративного оскарження стосовно відновлення реєстрації ПН/РК може тривати до одного місяця (включаючи адміноскарження в ДПС України), хоча у разі якісної підготовки пояснення та поданням вичерпного переліку первинних документів цей термін можливо суттєво скоротити, отримавши відповідне Рішення про реєстрацію ПН/РК на рівні регіональної Комісії.

У разі оскарження рішення ДПС України (у випадку залишення без задоволення Скарги) у судовому порядку, процес відновлення реєстрації ПН/РК може суттєво затягнутись.

 

Слід зазначити, що право на зменшення ПЗ з ПДВ виникає у продавця на підставі зареєстрованого РК до ПН, як це передбачено нормами п.192.1. ст.192 ПКУ.

Відповідно, виникає питання: яким чином здійснити коректне відображення стосовно зменшення податкового зобов’язання, у разі відновлення реєстрації РК, який надіслано з метою  реєстрації кілька місяців тому, тобто у двох випадках вчасно чи з порушенням строків.

 

Розглянемо практичний приклад: Продавець склав РК 15 червня 2021 року «на повернення  товарів», які було реалізовано у січні 2021 року, тобто на реєстрацію РК надіслано вчасно, з дотриманням встановлених п.201.10 ст.201 ПКУ термінів. Проте реєстрацію зазначеного РК було зупинено 20 червня 2021 року.

 

Рішення про реєстрацію зазначеного РК (після завершення процедури адміноскарження) прийнято та надійшло платнику у серпні 2021 року.

Логічно, що у платника виникає питання – в якому періоді у нього виникає право зменшити зобов’язання?

 

Як зазначено на інформаційному ресурсі ЗІР (підкатегорія 101.18), якщо після прийняття рішення про  реєстрацію ПН/ РК (реєстрацію яких була зупинена), ПН/РК до ПН реєструються в ЄРПН  не поточною датою, а датою направлення документу  до ДПС,  зафіксованою у квитанції про зупинення реєстрації.

Тобто, після відновлення реєстрації РК у серпні 2021, дата реєстрації зазначена і відповідає 20 червня 2021 року.

Тому, керуючись вищевказаним роз’ясненням на інформаційному ресурсі «ЗІР» та вимогами ПКУ, продавцем вказаний РК може бути врахований на зменшення ПЗ (як зареєстрований 20 червня 2021року), після відновлення його реєстрації (тобто завершення процедури оскарження зупинення такого РК) та відображений відповідно у декларації з ПДВ за червень 2021 року.

У випадку направлення РК на реєстрацію з порушенням терміну реєстрації, наприклад 01 липня 2021, правом на зменшення ПЗ можливо було скористатись у декларації з ПДВ за липень 2021 року.

Таким чином, відображення РК, реєстрацію якого відновлено, на зменшення податкових зобов’язань можливий виключно шляхом подання уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань до декларації з ПДВ , оскільки в додатку 1 до податкової декларації з ПДВ передбачена можливість відобразити відомості про коригування  ПЗ тільки у разі будь-якої зміни суми компенсації вартості товарів (послуг).

Такий порядок підтверджується в IПК ДПСУ від 26.08.2021. №3136/IПК/99-00-21-03-02-06 (ІПК 3136) та раніше наданих ІПК, в яких контролюючим органом надано роз’яснення стосовно права включення податкового кредиту по ПН, реєстрацію яких відновлено.

 

            Разом з цим, в ІПК №3136 приділено увагу наслідкам, які можуть виникнути з показником ∑ Перевищ в СЕА ПДВ, який приймає участь у розрахунку реєстраційного ліміту.

Сума перевищення розраховується автоматично, на підставі прийнятої декларації з ПДВ та являє собою різницю між сумами ПЗ, задекларованими платником (враховуючи подані уточнюючі розрахунки), та сумами ПДВ, відповідно до ПН та РК, складених  та включених ДПС до єдиного реєстру податкових накладних.

Таким чином, ПН/РК, які зареєстровані з порушенням термінів (і мають позитивну суму ПДВ), відображені у декларації з ПДВ, будуть збільшувати значення показника ∑ Перевищ. Якщо ж навпаки, у  реєстрі сума ПДВ присутня, а в декларації її немає, — така різниця не повинна збільшувати показник ∑ Перевищ!

Однак , на практиці, під час розрахунку ∑ Перевищ, програмою  враховується не лише позитивне, а й від'ємне значення різниці між задекларованим і зареєстрованим ПЗ з ПДВ.

Тому на практиці, як тільки вказаний РК буде зареєстровано датою 20 червня 2021 року (на момент подання декларації з ПДВ за червень 2021, РК не був зареєстрований у зв’язку з зупиненням його реєстрації, та, відповідно,  не набуто право відображатись у звітній декларації), виникне від'ємна різниця. Різниця буде обрахована  на суму абсолютного значення (без знака « - »)  суми податку у цьому РК, що, у свою чергу,  збільшить значення показника ∑ Перевищ і зменшить ліміт – суму, на яку платник може реєструвати ПН/РК. В цьому випадку, виходячи із роз’яснень контролюючого органу та власної практики для коректного обчислення показника ∑ Перевищ, виправити таку невідповідність можливо шляхом подання уточнюючого розрахунку за відповідний звітний період (тобто в нашому за червень 2021 року).

З повагою,

Тетяна Савчук

Керівник практики трансфертного ціноутворення та аудиту

ID Legal Group

Тетяна Савчук

Залиште Нам Ваші контакти і Ми з Вами зв'яжемося

ID Legal Group
ID Legal Group