Завантаження сайту

Окремі питання притягнення до кримінальної відповідальності за ст.212 КК України, - Микита Задорожний, адвокат ID Legal Group

Окремі питання притягнення до кримінальної відповідальності за ст.212 КК України, - Микита Задорожний, адвокат ID Legal Group
01.09.2021

Незважаючи на те, що податки – це явище, яке існує багато віків і протягом всього цього часу в тій чи іншій формі існувала відповідальність за їх несплату, а правозастосовча практика по таким суспільним відносинам є надзвичайно величезною  та доступною широкому загалу, однак, і дотепер у платників податків виникають теоретичні або пов’язані з конкретними обставинами їх життя питання щодо податків.

Не є виключенням і платники, які повинні сплачувати податки раз на рік, та яких можуть зацікавити наступні питання:

1) Протягом 2019 року змінювався не лише розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян (НМДГ), розмір якого застосовується для кваліфікації діянь за ст.212 КК України, але і сама ця стаття зазнала змін, зокрема, в частині кількості НМДГ, необхідних для відкриття кримінального провадження за ст.212 КК України. Якою повинна бути мінімальна кількість НМДГ і якого розміру для можливості відкрити кримінальне провадження в 2019 році?

 

Дійсно протягом 2019 року НМДГ визначався на рівні податкової соціальної пільги (ПСП)і дорівнював половині прожиткового мінімуму для працездатних осіб, а саме:

з 01.01.2019 до 30.06.2019 – 960,5 грн

з 01.07.2019 до 30.11.2019 – 1003,5 грн

з 01.12.2019 до 31.12.2019 – 1051 грн.

Крім того, з 25.09.2019 року, для кваліфікації діянь за ст.212 КК України стали використовувати таку мінімальну кількість НМДГ:

ч.1 – 3000 НМДГ, ч.2 – 5000 НМДГ, ч.3 – 7000 НМДГ замість, відповідно, 1000, 3000 та 5000 НМДГ до 25.09.2019 року.

Однак, незважаючи на всі ці зміни, незмінною залишилась норма пункту 5 підрозділу 1 розділу XX (Перехідні положення) Податкового кодексу України, яка в сукупності з  пп.169.1.1 п.169.1 статті 169 ПК України встановили, що для кваліфікації значення має лише той розмір НМДГ, який був станом на 01 січня відповідного року.

Отже, для кваліфікації протягом всього 2019 року базовим розміром НМДГ були 960,5 грн.

З іншого боку, «тандем» з норм ст.ст.4 та 5 Кримінального кодексу України дозволяють обґрунтовано стверджувати, що на всі діяння, вчинені в 2019 році і раніше (якщо у справі не ухвалено вирок, який набув законної сили та був виконаний) розповсюджує свою дію нова редакція.

Отже, з моменту набуття чинності змінами до ст.212 КК України, її нова редакція діє як на старі, так і на нові провадження, але розмір НМДГ застосовувався той самий, який був і до 25.09.2019 року.

 

2) На розмір НМДГ якого року слід орієнтуватись платнику податку, який сплачується раз на рік (на початку нового року), для оцінки перспектив відкриття проти нього кримінальної справи за ст.212 КК України?

 

Як встановлено частиною 2 вищезгаданої ст.4 КК України, чи є діяння кримінально-протиправним та чи є за нього покарання і яке саме, визначається нормами, які діють на час вчинення такого діяння (за виключенням випадків, коли норми, які прийшли на зміну їм, покращують становище особи).

За усталеною практикою, діяння, передбачене ст.212 КК України, вважається вчиненим з моменту пропуску останнього строку на сплату відповідного податку.

Тому, враховуючи те, що декларації по податку за минулий рік подаються, а сам податок - сплачується на початку наступного року (коли діє новий розмір НМДГ), то і застосуванню підлягає цей новий розмір.

Втім, з огляду на невелику віддаленість у часі моменту настання нового року від останнього дня строку на сплату податку, слідчі здебільшого орієнтується на старий розмір НМДГ (той, який діяв у році, за який сплачується податок), хоча і визнають, що коли визначення розміру НМДГ, який підлягає застосуванню, має принципове значення (коли сума недоїмки за старим розміром «натягувала» на мінімальну необхідну кількість НМДГ, а за новим її вже не вистачає), то в такому випадку жодних перспектив у використанні старого розміру немає і справа ніколи не дійде не лише до суду, але і до повідомлення про підозру.

 

3) Якщо особа протягом кількох років недоплачувала у бюджет податків на суму, якої в кожному такому році не вистачало на відкриття кримінального провадження за ст.212 КК України, але разом ці суми дозволяють кваліфікувати діяння за вказаною статтею, то чи буде, зрештою, особа відповідати за ухилення від сплати податків?

 

Для відповіді на це питання необхідно згадати, що першим словом у диспозиції ч.1 ст.212 КК України є слово «умисне».

Саме від наявності або відсутності у особи умислу недоплатити кошти до бюджету і залежить те, чи будуть слідчими пов’язані між собою роки несплати особою податків.

В такому випадку значення має дуже багато обставин: чи обіймає особа посаду, яка передбачає обізнаність про систему оподаткування, порядок і строки обчислення, нарахування та сплати податків; чи є у особи спеціальна освіта чи навички, пов’язані з веденням податкового та бухгалтерського обліку; чи має особа або повинна мати доступ до інформаційних ресурсів, які містять роз’яснення податкового законодавства; чи була вона обізнаною про наявність як самих цих ресурсів так і про можливість доступу до них, чи використовувала їх особа (а якщо ні, то з яких причин) тощо.

Питання встановлення наявності або відсутності умислу з цілком зрозумілих причин законодавчо чітко не врегульовано, а тому все залежить від здатності особи надати розумне пояснення своїм діям та від внутрішнього переконання слідчого, прокурора чи судді, які будуть оцінювати такі пояснення.

З повагою,

Микита Задорожний

Адвокат

ID Legal Group

Микита Задорожний

Залиште Нам Ваші контакти і Ми з Вами зв'яжемося

ID Legal Group
ID Legal Group