Завантаження сайту

Податкові зміни 2021 року, - Олександр Самарін, аудитор ID Legal Group для журналу «Юрист і Закон»

Податкові зміни 2021 року, - Олександр Самарін, аудитор ID Legal Group для журналу «Юрист і Закон»
06.01.2022

Стаття опублікована в журналі «Юрист і Закон» №52-53

 

2021-й рік, що добігає кінця, ознаменовано ухваленням законодавчим органом нашої країни Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень», який дістав неофіційну назву «ресурсний законопроєкт» і якому було присвоєно № 5600 (далі – Закон № 5600). Його було ухвалено у другому читанні 30 листопада 2021 року.

Уперше інформація про підготовлений текст до першого читання Закону № 5600 (від самого початку мав статус законопроєкту) з'явилась на офіційному сайті Верховної Ради 02 червня 2021 року.

Автором майбутнього Закону № 5600 був Кабмін (в особі прем'єр-міністра Д. А. Шмигаля). Законодавчий орган нашої країни прийняв його в першому читанні на початку липня 2021 р. – 01 липня.

Отже, з початку прийняття в першому читанні до ухвалення народними обранцями у другому читанні (невеликою переважною більшістю) минуло п'ять місяців, протягом яких точилися різні дискусії представників бізнес-середовища, профільних фахівців у податковій сфері та вносилися численні правки за ініціативою різних парламентарів.

Метою ухвалення Закону № 5600 є наповнення державного бюджету на суму, яка сягне 50 млрд грн. Він стосуватиметься бізнесу й кожного громадянина України. Водночас Законом № 5600 буде внесено суттєві корективи до податкового законодавства у 2022 році.

У статті ж розглянемо ключові зміни, які буде внесено до Податкового кодексу України (далі – ПКУ).

Щодо податку на прибуток:

– стосовно списання наявних збитків великими платниками (сплачують податок на прибуток): тобто накопичені збитки враховуватимуться до їх повного погашення, проте частками, що відповідають 50 % щорічно. Водночас у разі наявності збитків, які становлять до 10 % від розрахованого фінансового результату, ці збитки можливо буде врахувати одразу. Такий удосконалений механізм стосується першого звітного періоду, тобто 2022 року;

– у частині коригування фінрезультату (на розмір безповоротної фіндопомоги): можуть застосовувати лише платники, які здійснили зарахування такої допомоги до складу видатків і коли має місце факт надання особі (що є пов'язаною), яка задекларувала збитки за період, що минув;

– стосовно звільнення від оподаткування: стосується тих платників, які вирощують свійську птицю (але звільнення не стосується вирощування курей);

– щодо залежності податкового зобов'язання: до 01.01.2024 таке зобов'язання має залежність від сплати реалізованої електроенергії.

Стосовно податку на додану вартість:

– строки зарахування до складу податкового кредиту (за зареєстрованими податковими накладними) обмежено до 365 календарних днів;

– запроваджено касовий метод обчислення постачання електроенергії (діє тимчасово до 01 січня 2026 року);

– розширено застосування касового методу на надання житлово-комунальних послуг, у чиїх межах нараховується плата за абонентське обслуговування;

– до нової редакції Митного тарифу уніфіковано коди УКТ ЗЕД;

– звільнено від оподаткування ПДВ другу й наступну реалізацію виробів із тютюну, промислових тютюнових замінників, рідин, використовуваних в електронних сигаретах, щодо яких застосовують роздрібні ціни з максимальною межею таких цін.

Щодо податку на доходи фізичних осіб:

– операції з реалізації третього та більше об'єктів нерухомого майна оподатковуватимуть заставкою 18 % від розміру чистого доходу, причому вказана ставка не поширюється на реалізацію майна, отриманого у спадщину;

– за «нульовою» ставкою оподатковуватимуть:

• реалізацію земельної ділянки (за призначенням с/г), яка безпосередньо отримана платником у власність (під час приватизації земель КСП, що належать державі);

• приватизацію ділянок землі, якими користувався платник, або виділеної на місцевості (у натурі) на користь власника частки землі (паю);

• земельні ділянки, отримані платником у спадщину;

– звільнено від ПДФО розмір доходу у вигляді соціальних послуг, що надають безпосередні надавачі таких послуг відповідно до Закону України «Про соціальні послуги»;

– передбачено, що орган ДПСУ не матиме відповідних прав вимагати отримання інформації, що міститься в базах контролюючого органу, у платників із метою підтвердження витрат;

– опікун, піклувальник, прийомні батьки, батьки-вихователі в частині витрат на навчання й лікування мають право на податкову знижку;

– ПДФО від реалізації електроенергії, виробленої з джерел енергії (що є альтернативними) генеруючими установками, перераховуватимуть за місцезнаходженням установок, тобто до відповідного бюджету;

– до витрат на придбання інвестактиву прирівнюють його вартість, яку було задекларовано під час одноразового декларування. Водночас у платника є право зменшувати дохід від операцій із третьої реалізації рухомого або нерухомого майна (за ставкою 18 %) та операції з майновими правами (у т.ч. у разі одержання активів через їх погашення) на суму вартості таких активів, задекларованих підчас проведення податкової амністії;

– до складу видатків ФОП входять видатки на платежі на користь організацій колективного управління відповідно до Закону України «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав»;

– на період 2021 і 2022 років поширено право на зарахування до складу видатків, пов'язаних із допомогою медичним закладам, у повному обсязі на податкову знижку.

Стосовно місцевих податків:

– щодо об'єкта оподаткування земельної частки (паю): удосконалено процес адміністрування плати за землю щодо розширення джерел інформації, згідно з якими потенційно нараховують податок, а також додано дані Держреєстру речових прав, надання платником щодо земельних часток (паїв) або одержання від органу місцевого самоврядування наявних даних щодо інформації стосовно прийняття відповідних рішень про виділення земельних часток (паїв) на місцевості (в натурі);

– продовжено пільги щодо розстрочення ПДВ під час увезення обладнання (до 01.01.2025).

Щодо мінімального податкового зобов'язання (МПЗ):

– користування пільгою, що стосується звільнення від ПДФО, має залежність від суми одержаних доходів (розмір земельної ділянки не впливає на розрахунок), тобто за наявності одержаних доходів, які не можуть бути вищими за 12 розмірів МЗП;

– у разі, якщо ділянки землі, які станом на 01.01.2022 мали своє місце розташування в межах населених пунктів і належать на праві власності або їх користування фізособам, орган ДПСУ не нараховуватиме МПЗ на такі земельні ділянки;

– диференційовано порядок зарахування сплачених податків у рахунок МПЗ між товаровиробниками сільськогосподарської продукції та товаровиробниками, які не виробляють сільськогосподарську продукцію;

– у разі, якщо земельні ділянки перебувають у державній і недержавній формі власності, передбачено зарахування в рахунок сплати МПЗ у розмірі 20 %, обчислюваної від розміру плати за оренду, яка належить до державної чи комунальної власності.

Стосовно акцизного податку:

– доповнено перелік операцій із підакцизними товарами, які звільнено від оподаткування, зокрема: операцією з експорту сировини, яку раніше не було використано у виробництві;

– до нової редакції Митного тарифу уніфіковано коди УКТ ЗЕД;

– розширено перелік товарів, які не підпадають під маркування акцизними марками, а саме: тестові зразки алконапоїв, натуральні вина (що не містять спирту) з міцністю нижчою за 15 %.

Скорочено строки отримання акцизних марок для ввезених із-за кордону підакцизних товарів – з 5-ти до 3-х днів.

Покращено контроль за виробництвом етилового спирту шляхом розроблення окремого порядку, яким установлюють вимоги стосовно опломбування обладнання, устаткування, спиртових комунікацій, а також приладів обліку спирту та продуктів, для вироблення яких беруть у використання одержаний етиловий спирт, у т. ч. витратомірів-лічильників.

Передбачено, що місця для вироблення етилового спирту повинні фіксуватися за допомогою відеоспостереження.

На продукцію, таку як тютюн, промислові замінники тютюну, які використовують для електронагрівання (ТВЕН), поширюється правило антифорстолінгу (форстолінг – накопичення на складах тютюнових виробів у виробників, придбаних до зростання акцизних ставок). Водночас видалено положення щодо скасування пільг із податку стосовно «зеленої» енергетики.

Удосконалено норми щодо видачі або анулювання відповідних ліцензій, що стосуються виробництва, обігу (товари: спирт, алкогольні напої, тютюнові вироби й рідини, застосовувані в електронних сигаретах), а також:

– запроваджено Єдиний реєстр ліцензіатів із виробництва та обігу таких товарів, як: спирт, алкогольні напої, тютюнові вироби та рідини, використовувані в електронних сигаретах;

– розширено підстави для скасування ліцензії щодо виробництва підакцизної продукції;

– запроваджено повідомлення (в автоматичному режимі) щодо дати, якою скасовується ліцензія вразі невнесення наступного платежу за користування ліцензією;

– запроваджено положення щодо зміни будь-яких відомостей ліцензіата, зазначених у виданій ліцензії, зобов'язання звернутися до органу ДПСУ, що видав ліцензію, з повідомленням про відповідні зміни протягом 30 днів, починаючи з наступного дня таких змін. Водночас за порушення вказаних строків передбачено відповідальність;

– запроваджено безстрокову ліцензію стосовно права виробництва продукції, яка є підакцизною. На сьогодні строк дії такої ліцензії обмежено 5-ма роками;

– запроваджено можливість подання й отримання СГ ліцензії в електронному форматі з метою виробництва продукції, яка є підакцизною;

– розширено перелік тари, яка є дозволеною, щодо можливості використання у процесі виробництва алкогольних напоїв.

Щодо екоподатку:

– збільшено процент підвищення (щорічно) ставки екоподатку за викиди речовин, що забруднюють водні об'єкти, та скорочено строки досягнення основної ставки, установленої в п. п. 245.1 і 245.2 ПКУ, з 01 січня 2030 року до 01 січня 2025 року;

– установлено збільшення ставок екоподатку на 10 % за забруднюючі речовини (їх розміщення).

Стосовно рентної плати:

– запроваджено диференціацію ставок оподаткування залізних руд, що залежить від величини середньої фактичної вартості продажу, яку визначають як середню вартість руди за індексом;

– уточнено ставку рентної плати за користування підземними водами, що пов'язано зі зміною адміністративно-територіального поділу;

– для житлово-комунальних послуг передбачено застосування до ставки рентної плати коефіцієнта 0,3 (лише в частині до обсягів технормативів, за якими використовують питну воду, які визначено згідно із законодавством щодо питної води, питного водопостачання та водовідведення).

До ставок рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України для виду «стільниковий радіозв'язок» для ширини смуги радіочастот, отриманої згідно з ліцензією на користування радіочастотним ресурсом, не застосовуватимуть коефіцієнти, передбачені п. 254.4 ПКУ. Ці норми стосуються ліцензій, отриманих з 01.01.2022.

До 2037 року передбачено надання широкого переліку податкових пільг, що стосуються компаній, які провадять діяльність у шахтарських регіонах.

Щодо адміністрування податків:

– установлено тимчасові обмеження у праві виїзду з території нашої країни керівника юрособи в контексті врегулювання процесуальних питань щодо права органу ДПСУ на звернення до органу судочинства, а саме:

• підставою для звернення органу ДПСУ до органу судочинства визначено відсутність сплати суми податкового боргу протягом 240 днів;

• підставою для усунення вказаної заборони, крім сплати за борговими зобов'язаннями, додано зміну керівника (боржника), або в разі початку судового розгляду справ, пов'язаних із банкрутством стосовно вказаного боржника;

– упроваджено Реєстр (з метою висвітлення даних про керівників платників, які є боржниками) для швидкого одержання платниками дійсної інформації.

Також прописано чітку процедуру щодо ухвалення судовою інстанцією таких рішень, зокрема передбачено право на апеляційне й касаційне оскарження відповідних рішень.

 

З повагою,

Олександр Самарін

аудитор ID Legal Group

Залиште Нам Ваші контакти і Ми з Вами зв'яжемося

ID Legal Group
ID Legal Group