Платники Рентної плати (РП) стикнулись з питанням щодо застосування "виробничого методу" до обрахування амортизації та вибору системи подачі декларацій з відображення податкових зобов’язань з РП у 2020 році. Це відбулось у зв’язку з набрання чинності з 23 травня 2020 року змін, внесених ЗУ від 16 січня 2020 року № 466-ХІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві" (далі – ЗУ). Крім того зазнали змін критерії застосування коефіцієнтів (які коригуються) до їх розміру та безпосередньо до них (п.252.22 ст.252 ПКУ) у частковій зміні ставок РП, а також порядку обрахування фінансового результату від проведення господарської діяльності із видобутку корисних копалин.
Оскільки податковим (основним звітним) періодом для РП є один квартал(календарний) (п. 257.1 ст. 257 ПКУ), то декларування ПЗ з РП за 2 кв. 2020 року необхідно проводити за напрямком заповнення додатків (окремих) до Податкової декларації з РП, затвердженої наказом Мінфіну від 17 серпня 2015 року № 719, зареєстрованого у Мінюсті від 03 вересня 2015 року № 1051/27496, у яких сума ПЗ з Рентної плати за окремо взятим належним різновидом товарної продукції обраховується:
за період: 01 квітня 2020 – 22 травня 2020 – за об’єм продукції(товарної), яка видобута за цей період, із застосовуванням ставок РП та коефіцієнтів до них, що були в дії до набрання змін, згідно з ЗУ;
за період: 23 травня 2020 – 30 червня 2020 – за об’єм продукції (товарної), яка видобута за цей період,із застосовуванням ставок РП та коефіцієнтів до них, що передбачені ЗУ.
Разом з тим, ПКУ(пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14) визначено, що основні засоби (ОЗ) – це перелік матеріальних активів, у т.ч. запасів корисних копалин, які надані у використання ділянок (часток) надр (крім вартості капітальних незавершених інвестицій, землі, бібліотечних і архівних фондів, автодоріг гуртового використання, матеріальних активів (перевищує вартість 20 000 грн), невиробничих ОЗ і НА), що призначені підприємством для використання у своїй фінансово-господарській діяльності (перевищує вартість 20 000 грн і крок за кроком зменшується у зв’язку з моральним або фізичним зносом та термін корисної експлуатації (використання), що очікується, з дня введення в експлуатацію (постановки на баланс), становить понад 1 рік (або протягом операційного циклу, якщо він більший за 1 рік).
Цей критерій застосовується до ОЗ, що поставлені на баланс після 22 травня 2020 року. Отже ОЗ, що поставлені на баланс до 23 травня 2020 року, по яким далі іде обчислення амортизації у ПО, навіть якщо їх балансова (залишкова вартість) не буде більша, ніж 20 000 грн.
Якщо вбачати вимоги, що діють, а саме: (пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14) ПКУ, то з метою обчислення обкладення податком починаючи з 23 травня 2020 року матеріальні активи (вартість не перевищує 20 000 грн) не визнаються ОЗ.
Відповідно до ПКУ (п. 49.19 ст. 49) якщо декларація (податкова) за квартал, півріччя, 3 квартали або рік обчислюється безперервним підрахунком на засаді покажчиків податкових (основних) періодів (без врахування авансів), відповідно до розділу ПКУ, вказана декларація подається у терміни, що передбачені ПКУ (п. 49.18 ст. 49) для такого податкового (основного звітного) періоду, крім декларації з податку на прибуток та розрахунку частки чистого доходу (прибутку), дивідендів (що нараховуються на державну частку), які обчислюються безперервним підрахунком за рік.
З огляду на те, що відповідно до ПКУ (п. 49.19 ст. 49) з метою обрахування податку на прибуток підприємств основним податковим (звітним) періодом є один квартал (календарний), то суб’єкти господарювання, що обрали з 2-го кварталу 2020 року обчислення амортизації (за податковими правилами) до ОЗ за"виробничим" методом (обчислення амортизації яких розпочато за другою методикою) повинні проводити інвентаризацію таких об’єктів ОЗ станом на 01 квітня 2020 року. Також необхідно загострити увагу, що, після 31 грудня 2020 року, ПКУ не передбачено спроможності прийняти вказане рішення.
