Стаття опублікована в журналі «Юрист&Закон» № 25
Починаючи з 05 квітня 2024 року почав діяти наказ Міністерства фінансів, який вніс чергові зміни в форми декларації з податку на прибуток (далі Наказ №111 від 06.03.2024 або Наказ №111).
Тут доречно буде нагадати, що нещодавно, а саме з 16.02.2024, ця декларація вже була змінена Наказом Мінфіну від 04.01.2024 №6, у зв’язку з врегулюванням державою правил ведення та оподаткування сфери грального бізнесу (ЗУ від 10.08.2023 №3325 набув чинності 03.09.2023). А саме, під час провадження зазначеної діяльності одночасно зі ставкою податку на прибуток до суб’єктів азартних ігор застосовується ще ставка податку на дохід в залежності від джерела отримання доходу:
10% якщо джерелом є дохід від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів (пп. 136.4.1 ПКУ);
18% якщо дохід отримано з інших джерел ігрового бізнесу (букмекерської, азартних ігор в казино, тощо) за виключенням доходу, отриманого у залах гральних автоматів та зменшеного на суму виплачених виплат гравцю (пп. 136.4.2 ПКУ).
Цікаво, що цей податок на дохід є частиною, а не є різницею податку на прибуток, тобто він не зменшує фінансовий результат до оподаткування податком на прибуток такого суб’єкта. Отже, Наказом було добавлено до показників декларації нові рядки для визначення податків на доходи за вищезазначеними ставками та, відповідно, внесені зміни до додатку ВП декларації. За загальним правилом зазначена форма мала діяти починаючи з другого кварталу 2024 року, але зміни були враховані вже у формі річної декларації за 2023 рік.
Зміни ж від 05.04.2024 безпосередньо по’вязані з реалізацією норм Податкового кодексу, які були внесені законодавцем у листопаді 2023 року (ЗУ від 21.11.2023 № 3474-ІХ далі – ЗУ 3474) з метою оподаткування з 01.01.24 прибутку банків, скоригованого прибутку КІК банків та виплати дивідендів банками за новою базовою ставкою, введеною ЗУ 3474 – 25 % (пп.136.11 ПКУ). Тож, Наказом №111 доповнено: примітку 5 основної форми, примітку 2 додатку АВ, примітку 6 додатку КІК, примітку 2 додатку ВП та примітку 1 додатку ЗП посиланням на нову базову ставку. Зважаючи на загальне правило, ця форма мала б запрацювати лише з періоду за 9 місяців 2024 року, хоча зміни в оподаткуванні податком на прибуток почали діяти з 01.01.2024 року.
Однак, стосовно запровадження цих змін, на офіційному порталі ДПСУ 26.04.2024 року розміщено роз’яснення, що платники податку на прибуток зможуть подати декларацію за новою формою лише починаючи зі звіту за півріччя. А поки, враховуючи, що нова базова ставка, як уже зазначалось, діє з 01.01.2024 податківці рекомендують платникам при поданні декларацій за 1 квартал 2024 року (у т.ч. уточнюючих), обраховуючи податок за новими ставками, використовувати форму, яка діяла до набрання чинності Наказу №111, тобто це форма в яку останній раз вносились зміни Наказом МФУ від 13.12.23 №669 і за якою подавались річні декларації за 2023 рік.
Отже, ця ж форма діє і для усіх платників податку на прибуток за результатами першого кварталу 2024 року.
З повагою,
Тетяна Савчук, аудитор
керівник практики ТЦУ та аудиту
ID Legal Group
