Стаття опублікована в журналі «Юрист&Закон» № 31
У сьогоднішній публікації розглянемо оподаткування операцій з отримання від нерезидента знижок (кредит – ноти) за поставлений товар. Практична ситуація: компанія придбала товар у нерезидента, розрахунки за який були проведені а товар в подальшому був реалізований. Однак, при отримані товару виявили, що товар не відповідає заявленим характеристикам. Постачальник-нерезидент погодився надати знижку на товар (кредит-ноту) з частковим поверненням коштів. Відповідно до ситуації яка виникла у компанії постало питання: яким чином провести в обліку вищевказану операцію з погляду ПДВ.
Тут варто зауважити, що поняття «кредит-ноти» теперішнім законодавством України невизначено, проте між постачальником та покупцем, відповідно до міжнародної практики розрахунків, кредит-нота це повідомлення, яке надсилається однією зі сторін взаємовідносин, іншій стороні, про запис у кредит рахунка кінцевої суми, в зв’язку настанням будь-якої визначеної обставини, що створить в іншої сторони право вимагати цю суми. Таким чином продавець повідомляє, за допомогою кредит-ноти, покупця про зміни умов договору щодо ціни за поставлені товари (роботи, послуги). ЗУ «Про міжнародне приватне право» визначено, що зовнішньоекономічний договір, якщо хоча б однією стороною є резидент України (фізична чи юрособа), укладається у формі, передбаченій законом, незалежно від місця укладення, якщо інше не передбачено міжнародним договором України. Згідно з цим же законом зміст правочину може регулюватися правом, яке обрано сторонами, якщо інше непередбачено законом.
З метою дослідження оподаткування ПДВ кредит – ноти проаналізуємо вимоги Податкового кодексу, так п. 185.1 ст. 185 визначає, що об’єктом ПДВ є операції з постачання товарів/послуг, місце постачання яких є митна територія України ( ст. 186 цього ж Кодексу). Так, будь-яка операція, яка не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші НМА чи надання інших майновихправ стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності є постачанням послуг ( п.п. 14.1.185 Кодексу). Слід відзначити, що при визначенні порядку оподаткування здійснюваних операцій платники мають керуватися одним із основних положень бухобліку- превалювання сутності над формою, згідно з яким операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (найменування) (ст. 4 Закону № 996 про бухоблік).
Отже, якщо кредит-нота надається нерезидентом-постачальником покупцю-резиденту у вигляді знижки на раніше поставлені товари з подальшим поверненням покупцю зайво сплачених коштів (тобто фактично за рахунок отриманої кредит-ноти зменшується договірна вартість раніше поставлених та оплачених покупцем товарів), то операція із повернення покупцю – платнику нерезидентом-постачальником зайво сплачених за товар коштів на підставі кредит-ноти не визначається Податковим кодексом як операція з постачання товарів/послуг, а тому відповідно не є об’єктом ПДВ. Звертаємо увагу на норму Податкового кодексу (п.190.1) в якій визначено, що базою оподаткування для імпортних товарів є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів. Тому сподіваємось, що будь-яких складнощів по відображенню операцій по кредит-ноті в податковому обліку покупців-резидентів не виникатиме.
З повагою,
Наталія Сухарева, аудитор
керівник податкової практики
ID Legal Group
