В даній статті аналізуються норми законодавства, які регламентують порядок оподаткування коштів, отриманих в рамках грантової програми, фізичною особою –підприємцем – платником єдиного податку.
Під самозайнятою особою відповідно до пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України платника податку, який є або фізичною особою – підприємцем, або провадить незалежну професійну діяльність, при виконанні умови, що вказана особа не належить до кола працівників в межах здійснюваної підприємницької чи незалежної професійної діяльності.
В свою чергу, пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України містить визначення поняття господарська діяльність. Господарською діяльністю визнається діяльність особи, яка полягає у виробництві та/або реалізації товарів, виконанні робіт, наданні послуг, при чому, така діяльність здійснюється з метою отримання доходу вказаною особою або самостійно, та/або через свої відокремлені підрозділи, також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Щодо визначення поняття грант міститься в різних нормативно-правових актах.
Далі наведемо декілька законодавчих актів, які містять дефініцію поняття грант.
Пп. 5 ст. 1 Закону України «Про наукову і науково-технічну діяльність» передбачено, що грантом є ресурси, як фінансові, так і інші, які в свою чергу, надані безоплатно та безповоротно державою, юридичними особами, фізичними особами, у т.ч. іноземними, та/або міжнародними організаціями з метою розвитку матеріально-технічної бази для провадження наукової і науково-технічної діяльності, проведення конкретних фундаментальних та (або) прикладних наукових досліджень, науково-технічних (експериментальних) розробок, зокрема на оплату праці наукових (науково-педагогічних) працівників у рамках їх виконання, за напрямами і на умовах, визначених надавачами гранту.
П. 1 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про культуру» дає наступне визначення поняттю грант, зокрема, це фінансові ресурси, які надаються на безповоротній основі суб’єкту, який здійснює свою діяльність у сфері культури з метою реалізації культурно-мистецького проєкту.
Грантом згідно ст. 1 Закону України «Про державну підтримку книговидавничої справи в України» визнаються грошові кошти (фінансові ресурси), які були надані безоплатно, безповоротно та без нарахування будь-яких процентів господарюючим суб’єктам та фізичним особам на основі проведеного конкурсу, з метою реалізації програм, проєктів, заходів, а також для інституційної підтримки суб’єктів видавничої справи.
Щодо фізичної особи-підприємця, який перебуває на спрощеній системі оподаткування.
Так, пп. 1 п. 292.1 ст. 292 ПК України передбачено, що дохід платника єдиного податку фізичної особи-підприємця це дохід, який платник податків отримав впродовж податкового періоду в грошовій формі (готівка, безготівково); матеріальній або нематеріальній формі (п. 292.3 ст. 292 ПК України).
Проте, до складу доходу не належать пасивні доходи, які одержані фізичною особою як відсотки, дивіденди, роялті, страхові виплати, відшкодування, доходи у виді бюджетних грантів, доходи, які отримані від продажу майна (як рухомого, так і нерухомого), яке перебуває у власності такої фізичної особи та використовується нею під час провадження господарської діяльності.
Разом з тим, доходи фізичної особи, яка належить до кола платників єдиного податку, які одержані внаслідок здійснення господарської діяльності та оподатковуються згідно з нормами глави 1 «Спрощена система оподаткування обліку та звітності» Розділу XIV ПК України «Спеціальні податкові режими», не включаються до складу загального річного доходу фізичної особи, що підлягає оподаткуванню, унормованого розділом IV ПКУ «Податок на доходи фізичних осіб» (п. 292. 9 ст. 292 ПК України).
Враховуючи вищенаведене, вбачається, що отриманий фізичною особою – підприємцем, який перебуває на спрощеній системі оподаткування, дохід у формі гранту, у т.ч., від нерезидента не належить до доходу від виробництва та/або реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг такою фізичною особою-підприємцем на користь нерезидента, а отже, такий дохід не включається до складу доходу фізичної особи –підприємця – платника єдиного податку, а оподатковується за загальними правилами, які передбачені для податку – фізичних осіб.
Так, пп. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 ПК України регламентує оподаткування іноземних доходів, якщо джерело їхнього одержання перебуває за межами території України. В свою чергу, п. 170.11.1. ст. 170 ПК України встановлено, що якщо джерело виплати доходу, що підлягає оподаткуванню, має іноземне походження, то суму вказаного доходу платник податку включає до загального річного оподатковуваного доходу платника податку-отримувача, який повинен подати річну податкову декларацію, та оподатковує за ставкою 18 відсотків, визначеною п. 167.1 ст. 167 ПК України.
Разом з тим, вказані доходи є об’єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.3 п. 16 1 підрозділу 10 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України). Таким чином, дохід має оподатковуватись за ставкою 1,5 відсотки об’єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 16 1 підрозділу 10 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України.
Ст. 168 ПК України регламентовані питання, пов’язанні з нарахуванням, утриманням та сплатою податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету. Пп. 168.2.1. п. 168.2 ст. 168 ПК України встановлює, що при отриманні платником податку іноземних доходів, такий платник податків має включати суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за результатами податкового року, а перерахувати військовий збір з вказаних доходів.
При цьому, звертаємо увагу, що податкова декларація про майновий стан і доходи у відповідності до пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 ПК України подається за базовий звітний період, яким є календарний рік для платників податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб – до 01 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV ПКУ.
При цьому, сплата нараховані суми податкового зобов’язання мають бути сплачені фізичною особою самостійно до 01 серпня року, який настає за звітним (п. 179.7 ст. 179 ПК України).
Підсумовуючи викладене, вбачається, що дохід, одержаний фізичною особою-підприємцем, яка перебуває на спрощеній системі оподаткування, у вигляді гранту, з джерелом походження за межами території України, підлягає включенню до загального річного доходу платника податків, який має бути оподатковуваний як іноземний дохід, та оподаткуватись податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах. За результатами отриманого доходу у вигляді іноземного гранту, фізична особа-підприємець – платник єдиного податку має подати річну податкову декларацію та самостійно сплатити військовий збір з вказаного доходу.
З повагою,
Тетяна Савчук, аудитор
керівник практики ТЦУ та аудиту
ID Legal Group
