Стаття опублікована в журналі «Юрист&Закон» № 37
Згідно результатів поданих у 2023-2024 роках Звітів про КІК ще однією помилкою при заповненні звітів є також неправильне заповнення граф 25.1 – 25.3 та 26 Звіту про КІК у випадку, у разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування.
Так, підпунктом 392.4.1 пункту 392.4 статті 392 Кодексу визначено, що скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі додержання таких умов:
а) між Україною та іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) КІК є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією та
б) виконується будь-яка з таких умов:
– частка пасивних доходів контрольованої іноземної компанії становить не більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел.
У разі якщо частка пасивних доходів КІК становить більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел, для цілей застосування цієї статті такі доходи визнаються активними, за умови що КІК:
фактично виконує суттєві функції, несе ризики та використовує активи в операціях, що призводять до отримання відповідних активних доходів;
має необхідні ресурси для виконання зазначених функцій, управління ризиками та використання активів (кваліфікований персонал, основні фонди у власності або користуванні, достатній власний капітал тощо).
Незалежно від виконання умов, передбачених п.п. 392.4.1 п. 392.4 п. 392.4 ст. 392 ПКУ, скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, якщо загальний сукупний дохід усіх контрольованих іноземних компаній однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 мільйони євро на кінець звітного періоду відповідно до п.п. 392.4.2.1 п. 392.4.2 п. 392.4 ст. 392 ПКУ.
У разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії відповідно до положень п.п. 392.3.2 п. 392.3 ст. 392 ПКУ.
Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту, скорочену форму Звіту та Порядок заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого орган (далі – Порядок).
У Звіті та Порядку його заповнення чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення. Отже, графи Звіту, в яких є показники для декларування, підлягають заповненню.
У графах 25.1 – 25.3 графи 25 Звіту відображається розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, який здійснюється контролюючою особою на підставі фінансової звітності контрольованої іноземної компанії із застосуванням особливостей, встановлених підпунктом 392.3.2 пункту 392.3 статті 392 розділу I Кодексу.
У графі 25.3 Звіту зазначається скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що є підсумком граф 25.1 та 25.2 Звіту.
У графі 26 Звіту зазначається розмір прибутку, що включається до складу загального оподаткованого доходу контролюючої особи/є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств (графа 25.3 × графу 17.1/100).
Але, як зазначалось нами вище, згідно підпункту 392.4.3 пункту 392.4 статті 392 КПУ у разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК відповідно до положень підпункту 392.3.2 пункту 392.3 статті 392 розділу I Кодексу.
Отже у такому випадку у графах 25.1-25.3 та 26 Звіту про КІК правильним є проставлення «о» оскільки контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК відповідно до положень підпункту 392.3.2 пункту 392.3 статті 392 розділу I Кодексу та Порядку заповнення Звіту про КІК.
Аналізуючи правила заповнення граф 25.1 – 25.3 та 26 Звіту про КІК, можна зробити висновок, що якщо прибуток КІК підлягає оподаткуванню, то відповідно у графах 25 та 26 відображається розрахунок скоригованого прибутку КІК, який розраховується контролюючою особою на підставі фінансової звітності контрольованої іноземної компанії із застосуванням особливостей, встановлених підпунктом 392.3.2 пункту 392.3 статті 392 розділу I Кодексу. У разі, у разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування то типовими помилками контролерів є відображення розрахунку скоригованого прибутку КІК та заповнення відповідними показниками граф 25.1 – 25.3 та 26 Звіту про КІК, у той час як правильним є проставлення «о» у зазначених графах.
Для наглядного розуміння заповнення граф 25.1 – 25.3 та 26 наводимо приклад правильного заповнення відповідних граф.
Показники фінансової звітності КІК за 2023 рік включає Дохід:
Дохід (виручка) від реалізації товарів (робіт, послуг) контрольованої іноземної компанії (грн) – 52 141 894 грн.
Прибуток від операційної діяльності – 92 990 грн.
Прибуток до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності – (- 87 910 грн.)
Отже правильне заповнення Звіту про КІК при зазначених показниках фінансової Звітності виглядає наступним чином:
| 25 | Розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії (грн) | ||
| Показники | Сума (грн) | ||
| Фінансовий результат до оподаткування контрольованої іноземної компанії (+, -) | 25.1. | 0 | |
| Коригування фінансового результату до оподаткування контрольованої іноземної компанії (+, -) | 25.2К | 0 | |
| Скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії (графа 25.1. + графа 25.2 К) (+, -) | 25.3. | 0 | |
| 26 | Розмір прибутку, що включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи /є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств (грн) (графа 25.3. х графа17.1./100) | 0 |
Порядок виправлення помилки у графах 23, 24 Звіту про КІК.
Механізм виправлення зазначеної помилки передбачений у «Порядку заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу». У разі, якщо платник податків виявив, що у раніше поданому Звіті / скороченому Звіті інформація надана не в повному обсязі або Звіт / скорочений Звіт містить помилки чи недоліки, такий платник податків має право подати:
новий Звіт / новий скорочений Звіт (з позначкою “звітний новий”) до граничного строку подання Звіту / скороченого Звіту за такий самий звітний період;
уточнюючий Звіт / уточнюючий скорочений Звіт (з позначкою “уточнюючий”) після граничного строку подання Звіту / скороченого Звіту за такий самий звітний період.
Новий та уточнюючий звіти повинні містити повну інформацію про контрольовану іноземну компанію за звітний рік, як передбачено при складанні основного Звіту / скороченого Звіту (з позначкою “звітний”).
Враховуючи, що наразі граничний строк подання Звіту за 2022 та 2023 роки сплив, зазначені помилки можливо виправити шляхом подання уточнюючого Звіту про КІК.
Відповідальність.
Показники граф 25, 26 Звіту про КІК впливають на умови оподаткування або звільнення від оподаткування прибутку КІК в Україні.
Відтак за неправильне заповнення граф 25, 26 Звіту про КІК передбачена відповідальність у п. 120.7 ст. 120 ПКУ за невідображення контролюючою особою у звіті про контрольовані іноземні компанії відомостей щодо наявних контрольованих іноземних компаній та/або невідображення інформації, визначеної підпунктами “г” – “з” пп. 392.5.3 п. 392.5 ст. 392 ПКУ:
г) інформація про розмір доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) контрольованої іноземної компанії, прибутку від операційної діяльності та прибутку до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності;
ґ) розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до вимог цієї статті, розміру такого прибутку, що включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи;
д) інформація про підстави звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до положень цієї статті;
е) суми дивідендів, отриманих контрольованою іноземною компанією безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб;
є) суми прибутку контрольованої іноземної компанії, що були фактично виплачені на користь контролюючої особи;
ж) перелік операцій контрольованої іноземної компанії із нерезидентами – пов’язаними особами, нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, а також з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту “г” підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу;
з) кількість працівників контрольованої іноземної компанії станом на кінець звітного (податкового) року.
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
