Помилка 12. Помилка при заповненні графи 29 «Суми дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб» та графи 30 «Сума прибутку КІК, що виплачена на користь контролюючої особи», коли прибуток КІК звільняється від оподаткування.
Необхідно зауважити, що наразі більшість контролерів, які подали скорочений Звіт про КІК за 2023 рік вже підготували фінансову звітність КІК за 2023 рік та складають повний Звіт про КІК за 2023 звітний (податковий) рік, який необхідно подати до 31 грудня 2024 року. Тобто актуальність теми «як правильно заповнити Звіт про КІК» на даний час є надактуальною, а кількість питань та запитів щодо консультацій по КІК збільшилась.
Враховуючи, що КІК Звіт є новою формою звітності для платників податків України, ми продовжуємо аналізувати ТОП помилки при заповненні Звіту про КІК та зупиняємось на найрозповсюджених питаннях щодо порядку заповнення Звіту про КІК.
Сьогодні розберемо питання щодо заповнення графи 29 та 30 Звіту про КІК, коли прибуток КІК звільняється від оподаткування.
Наразі, в процесі підготовки повних Звітів про КІК за 2023 звітний (податковий) рік від контролерів КІК отримуємо запити для консультації: «Чи необхідно заповнювати графи 29, 30 Звіту про КІК якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування або компанія не здійснює діяльність?»
Для надання відповіді на зазначене питання, слід навести, що згідно з п.п. 392.4.3 п. 392.4 ст. 39 прим. 2 ПКУ у разі якщо прибуток контрольованої іноземної компанії звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії відповідно до положень п. п. 392.3.2 п. 392.3 ст. 392 ПКУ.
Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про контрольовані іноземні компанії, форму скороченого Звіту про контрольовані іноземні компанії, Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу.
У Звіті про КІК та в «Порядку заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу» прописано як назви граф так і порядок їх заповнення.
Також у зазначеному Порядку заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу прописано, що графи Звіту про контрольовані іноземні компанії, в яких є показники для декларування підлягають заповненню.
Так, у графі 29 зазначається загальна сума дивідендів, отриманих контрольованою іноземною компанією безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб. Зазначається перелік підконтрольних юридичних осіб, з повним найменуванням такої особи та кодом платника податків, із зазначенням загальної суми дивідендів, отриманих контрольованою іноземною компанією, та розбивкою сум, отриманих безпосередньо чи опосередковано по кожній підконтрольній юридичній особі.
У графі 30 зазначається сума прибутку контрольованої іноземної компанії, що була фактично виплачена на користь контролюючої особи.
Враховуючи зазначене, зосереджуємо увагу, що ні ст. 392 ПКУ ні «Порядком заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу» не встановлено виключень для контролюючої особи щодо невідображення у Звіті про КІК інформації, передбаченої у графах 29 та 30 Звіту про КІК, у тому числі і у випадку звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог п. 392.4 ст. 392 ПКУ.
Відтак графи 29 та 30 Звіту про КІК підлягають відображенню у відповідному Звіті про КІК.
Таким чином, в даному випадку, типовою помилкою контролерів КІК, прибуток яких звільнено від оподаткування є не заповнення граф Звіту КІК 29,30 у випадку наявності суми дивідендів, отриманих КІК від українських юридичних осіб або суми прибутку КІК, що була фактично виплачена на користь контролюючої особи.
При цьому, також акцентуємо увагу, що зазначені суми в графах 29, 30 відображаються в перерахунку в гривню за курсом НБУ, що використовується для перерахунку фінансових показників КІК, визначених у графах 22–25, 26, 29, 34 Звіту про КІК.
Для наглядного прикладу та правильного розуміння заповнення граф 29, 30 Звіту про КІК пропонуємо фотокопію з кейсу заповненого Звіту про КІК.
| 29 | Суми дивідендів, отриманих контрольованою іноземною компанією безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб (грн) | Сума всього (грн) | ||||||||||||||
| 0 | ||||||||||||||||
| Перелік підконтрольних юридичних осіб | у тому числі | |||||||||||||||
| повне найменування | код платника податків | безпосередньо | опосередковано | |||||||||||||
| 30 | Сума прибутку контрольованої іноземної компанії, що була фактично виплачена на користь контролюючої особи (грн) | Сума всього (грн) | ||||||||||||||
| 650 551,44 | ||||||||||||||||
Порядок виправлення помилки у графах 29, 30 Звіту про КІК.
Спосіб виправлення зазначеної помилки є також аналогічним та передбачений у «Порядку заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу». За наведеним Порядком, у разі, якщо платник податків виявив, що у раніше поданому Звіті / скороченому Звіті інформація надана не в повному обсязі або Звіт / скорочений Звіт містить помилки чи недоліки, такий платник податків має право подати:
новий Звіт/ новий скорочений Звіт (з позначкою “звітний новий”) до граничного строку подання Звіту/ скороченого Звіту за такий самий звітний період;
уточнюючий Звіт/ уточнюючий скорочений Звіт (з позначкою “уточнюючий”) після граничного строку подання Звіту / скороченого Звіту за такий самий звітний період.
Новий та уточнюючий звіти повинні містити повну інформацію про контрольовану іноземну компанію за звітний рік, як передбачено при складанні основного Звіту / скороченого Звіту (з позначкою “звітний”).
Враховуючи, що наразі граничний строк подання Звіту за 2022 та 2023 роки сплив, зазначену помилку можливо виправити шляхом подання уточнюючого Звіту про КІК.
Відповідальність.
Слід навести, що за неподання Звіту про КІК у п. 120.7. ст. 120 ПКУ передбачено відповідальність за неподання контролюючою особою Звіту про КІК.
За неправильне заповнення графи 28 Звіту про КІК передбачено відповідальність у п. 120.7 ст. 120 ПКУ, як за невідображення контролюючою особою у звіті про контрольовані іноземні компанії відомостей щодо наявних контрольованих іноземних компаній та/або невідображення інформації, визначеної підпунктами “г” – “з”:
г) інформація про розмір доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) контрольованої іноземної компанії, прибутку від операційної діяльності та прибутку до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності;
ґ) розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до вимог цієї статті, розміру такого прибутку, що включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи;
д) інформація про підстави звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до положень цієї статті;
е) суми дивідендів, отриманих контрольованою іноземною компанією безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб;
є) суми прибутку контрольованої іноземної компанії, що були фактично виплачені на користь контролюючої особи;
ж) перелік операцій контрольованої іноземної компанії із нерезидентами – пов’язаними особами, нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, а також з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту “г” підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу;
з) кількість працівників контрольованої іноземної компанії станом на кінець звітного (податкового) року.
Як правильно заповнювати наступні графи Звіту про КІК проаналізуємо та розпишемо у наступних публікаціях. Слідкуйте за нашими статтями з ТОП 20 типових помилок при заповненні Звіту та поради щодо правильного заповнення Звіту про КІК.
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
