Помилка 13. Помилка при заповненні інформації за пп. 392.5.3 п. 392.5 ст 392 Податкового кодексу (зокрема, граф 31-33 Звіту про КІК), якщо прибуток такої КІК звільняється від оподаткування.
Продовжуємо розбирати типові помилки при заповнення Звіту про КІК.
Слід навести, що на сьогодні одним з найбільш суперечливих питань щодо заповнення Звіту про КІК є питання необхідності заповнення граф 31-33, особливо якщо прибуток КІК звільнюється від відповідальності.
Здавалось би цілком логічно, для чого заповнювати граф 31-33 Звіту про КІК, якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування? Адже відображення господарських операцій у рядках 31-33 притаманне тим звітним документам, результат заповнення по яким призводить до визначення об’єкту оподаткування та сплати податку на прибуток.
Дійсно, на протязі тривалого часу контролюючий орган звільняв від обов’язку заповнення граф 31-33 у Звіті про КІК, прибуток по яким звільнено від оподаткування.
Але, згодом у квітні 2024 у Інформаційному листі ДПС України від 17.04.2024 року № 3/2024 «Щодо окремих питань запроваджених правил про контрольовані іноземні компанії» у п. 2.6. чи підлягає відображенню у Звіті про КІК інформація, визначена у пп. 392.5.3 п. 392.5 ст. 392 (зокрема графи 31-33 Звіту про КІК), якщо прибуток такої КІК звільняється від оподаткування за наявності умов, визначених п. 392.4 ст. 392 ПКУ»? Зроблено висновок-відповідь, щодо граф 31-33 «Висвітлення зазначених показників у Звіті про КІК забезпечує відповідний процес адміністрування КІК. Ураховуючи викладене, правові підстави для не відображення у Звіті про КІК інформації, визначеної іншими підпунктами 392.5.3 (наприклад, «е», «є», «ж», «з», «и») пункту 392.5 статті 392 Кодексу у випадку звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до вимог пункту 392.4 статті 392 Кодексу, відсутні. Слід зазначити, що відповідальність платника податку – контролюючої особи у разі порушення вимог Кодексу щодо не відображення інформації у Звіті про КІК передбачено пунктом 120.7 статті 120 Кодексу».
Отже, для забезпечення дієвого механізму адміністрування КІК, контролюючим органом прийнято рішення про обов’язкове заповнення граф 31-33 Звіту про КІК у тому числі і по КІК прибуток яких звільнено від оподаткування.
Відтак помилковим є рішення контролерів КІК про звільнення від обов’язку заповнювати графи 31-33 Звіту про КІК.
У зв’язку з зазначеним, у контролерів КІК виникають питання, які саме операції підлягають відображенню у графах 31-33 Звіту про КІК?
Радимо заповнювати графи 31-33 виходячи з наведеного:
у графах 31 – 33 Звіту про КІК зазначаємо операції КІК з нерезидентами відносно такої КІК, із зазначенням: переліку операцій, повного найменування нерезидента, назви держави (території), коду країни, коду платника податку, зокрема:
у графі 31 зазначається перелік операцій КІК із нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України (далі – КМУ) відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо;
у графі 32 зазначається перелік операцій КІК із нерезидентами – пов’язаними особами, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Таку інформації наводимо по кожній операції окремо;
у графі 33 зазначається перелік операцій КІК з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого КМУ відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменуванням нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо.
При цьому у графах 31 – 33 Звіту про КІК зазначаються всі без виключення операції КІК.
У той же час Порядком та Формою Звіту про КІК не передбачено вимогу щодо відображення сум операцій КІК у графах 31 – 33 Звіту, тобто суми по наведеним операціям не потрібно зазначати.
Для наглядного прикладу та правильного розуміння заповнення граф 31-33 Звіту про КІК пропонуємо фотокопію з кейсу заповненого Звіту про КІК.
| 31 | Перелік операцій контрольованої іноземної компанії із нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Податкового кодексу України | |||||||||||||
| Перелік операцій | Повне найменування нерезидента | Назва держави (території) | Код країни | Код платника податку | ||||||||||
| Консалтингові послуги | MB Constanta Limited | Особливий адміністративний район Китаю Гонконг | Н К | 3 | 6 | 4 | 8 | 6 | 7 | 9 | ||||
| 32 | Перелік операцій контрольованої іноземної компанії із нерезидентами – пов’язаними особами | |||||||||||||
| Перелік операцій | Повне найменування нерезидента | Назва держави (території) | Код країни | Код платника податку | ||||||||||
| Продаж товарів | ТОВ «Альма Груп» | Україна | U A | 3 | 6 | 6 | 5 | 4 | 3 | 2 | 5 | |||
Порядок виправлення помилки у графах 31-33 Звіт про КІК.
Враховуючи, що ПКУ не встановлює правил виключень для платника податку – контролюючої особи щодо не відображення у Звіті про КІК інформації, визначеної, зокрема, підпунктами «Е», «Є», «Ж», «И» відтак, зазначена інформація підлягає заповненню у графах Звіту про КІК 31-33. У такому разі, у випадку, якщо платник податків у раніше поданому Звіті не відобразив зазначену інформацію, такий платник податків має право подати:
новий Звіт (з позначкою “звітний новий”) до граничного строку подання Звіту за такий самий звітний період;
уточнюючий Звіт (з позначкою “уточнюючий”) після граничного строку подання Звіту за такий самий звітний період.
Новий та уточнюючий звіти повинні містити повну інформацію про контрольовану іноземну компанію за звітний рік, як передбачено при складанні основного Звіту (з позначкою “звітний”).
Враховуючи, що наразі граничний строк подання Звіту за 2022 та 2023 роки сплив, зазначену помилку можливо виправити шляхом подання уточнюючого Звіту про КІК.
Відповідальність.
Наводимо, що за не відображення у Звіті про КІК, визначеної у графах 31-33 інформації, передбачено відповідальність у п. 120.7. ст. 120 ПКУ.
Так за не заповнення граф 31-33 Звіту про КІК передбачено відповідальність у п. 120.7 ст. 120 ПКУ, як за не відображення контролюючою особою у звіті про контрольовані іноземні компанії відомостей щодо наявних контрольованих іноземних компаній та/або не відображення інформації, визначеної підпунктами “г” – “з”:
г) інформація про розмір доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) контрольованої іноземної компанії, прибутку від операційної діяльності та прибутку до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності;
ґ) розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до вимог цієї статті, розміру такого прибутку, що включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи;
д) інформація про підстави звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до положень цієї статті;
е) суми дивідендів, отриманих контрольованою іноземною компанією безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб;
є) суми прибутку контрольованої іноземної компанії, що були фактично виплачені на користь контролюючої особи;
ж) перелік операцій контрольованої іноземної компанії із нерезидентами – пов’язаними особами, нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, а також з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту “г” підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу;
з) кількість працівників контрольованої іноземної компанії станом на кінець звітного (податкового) року.
Враховуючи зазначену правову норму та позицію контролюючого органу, радимо уважно заповнювати графи 31-33 Звіту про КІК.
Щодо практичних порад по правильному заповненню Звіту про КІК, пропонуємо слідкувати за наступними нашими публікаціями.
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
