Стаття опублікована в журналі «Юрист&Закон» № 51
Відсутність фінансових втрат для Клієнта – це головна мета грамотної тактики захисту для податкових аудиторів ID Legal Group під час супроводу перевірок здійснюваних контролюючим органом.
Ні для кого не секрет, що у кожної компанії є «вразливі» місця, що в подальшому призводить до виникнення спірних питань із контролюючими органами в ході проведення перевірок.
Взаємовідносини із нерезидентами перебувають під пильним контролем податкових органів і останнім часом увага до таких операцій тільки зростає, оскільки контролери вбачають вагомі суми донарахування та стягнення до бюджету.
В нашому випадку зміст спору з податківцями полягав в оподаткуванні доходів, що сплачувались Клієнтом та отримувались нерезидентом за надання транспортно-експедиторських послуг при здійсненні міжнародних перевезень.
Так, в ході перевірки контролерами встановлено, що резидентом Польської Республіки протягом 2023-2024 років було надано Клієнту послуги з міжнародного перевезення судном та автомобільним транспортом.
Варто зауважити, що за умовами договору та на підставі складених Актів здачі-прийняття робіт (наданих послуг) виплата винагороди резиденту Польської Республіки складалась з оплати за експедиційні послуги та компенсації (оплати) за послуги перевезення із залученням третіх осіб.
На переконання податківців при сплаті нерезиденту коштів в частині оплати за виконання міжнародних перевезень із залученням третіх осіб у Клієнта виникло зобов’язання щодо сплати податку на доходи нерезидентів – фрахту.
Податковий орган у своїх доводах акцентував, що винагорода (компенсація), що сплачується за договорами перевезення, найму або піднайму судна або транспортного засобу (їх частин) для перевезення вантажів та пасажирів морськими або повітряними суднами, перевезення вантажів залізничним або автомобільним транспортом, вважається фрахтом (п.п. 14.1.260 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Також здійснював посилання на ряд норм Кодексу і відповідні індивідуальні податкові консультації, якими керуються у своїй контроль-перевірочній роботі, зокрема :
«Згідно з п.п. 141.4.4 п. 141.4 ст. 141 Кодексу сума фрахту, що сплачується нерезиденту резидентом, у т.ч. ФОПом, ФО, яка провадить незалежну професійну діяльність, або СГ (ЮО чи ФО), який обрав спрощену систему оподаткування, або іншим нерезидентом, який провадить господарську діяльність через постійне представництво за договорами фрахту, оподатковується за ставкою 6 % у джерела виплати таких доходів за рахунок цих доходів. При цьому: базою для оподаткування є базова ставка такого фрахту; особами, уповноваженими справляти податок та вносити його до бюджету, є резидент, який виплачує такі доходи, незалежно від того, чи є він платником податку, а також суб’єктом спрощеного оподаткування.
Базовою ставкою фрахту вважається сума фрахту, включаючи витрати з навантаження, розвантаження, перевантаження та складування (схову) товарів, збільшена на суму витрат за рейс судна або іншого транспортного засобу, сплачуваних (відшкодовуваних) фрахтувальником згідно з укладеним договором фрахтування п.п. 14.1.12 п. 14.1 ст. 14 Кодексу
Таким чином, якщо експедитор здійснює перевезення вантажу із використанням власного транспортного засобу, то послуги з перевезення розглядаються як фрахт, і у разі здійснення виплати винагороди за фрахтування експедитору-нерезиденту застосовуються положення п.п. 141.4.4 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, якщо інше не передбачено міжнародним договором для застосування звільнення від оподаткування або зменшеної ставки податку на прибуток.»
Слід відмітити, що у судів наразі немає однозначної сталої позиції щодо зазначених вище податкових ризиків. Втім, для уникнення штрафів і як наслідок, ризиків у подальшій роботі нашого Клієнта було проаналізовано зміст Конвенції між Україною та Республікою Польща про уникнення подвійного оподаткування (далі -Конвенція) та з’ясовано, що доходи отримані резидентом Польщі від надання послуг резиденту України з міжнародних перевезень, будуть оподатковуватися лише в Польщі.
Тому, невідкладно запропоновано Клієнту отримати від нерезидента довідку підтвердження статусу резидента Республіки Польща за 2023-2024 роки.
За короткий проміжок часу, практично у передостанній день перевірки забезпечено її фактичну наявність та надано до перевірки.
У підсумку, за результатами участі в супроводі податкової перевірки Клієнта податковими аудиторами ID Legal Group, отримано позитивний результат у вигляді мінімальних штрафних санкцій за не подачу Додатку ПН до декларацій з податку на прибуток, який має заповнюватися та подаватися до контролюючого органу щодо кожного нерезидента якому виплачуються доходи.
З повагою,
Наталія Сухарева
аудитор ID Legal Group
