Стаття опублікована в журналі «Юрист&Закон» № 19
Одним з найбільш поширених питань серед власників контрольованих іноземних компаній (КІК) є питання, як правильно визначити дохід як активний чи пасивний. Зокрема, це стосується доходу від зміни вартості цінних паперів у фінансовому обліку в порівнянні з їх початковою вартістю.
Для наочності можна звернутись до прикладу консультації ІПК від 14.10.2024 № 4802/ІПК/99-00-24-03-03. «У цьому випадку контролер КІК звернувся до податкової служби з питанням: чи буде дохід Приватної компанії обмеженої акціями «…» від підвищення вартості інвестиційних сертифікатів, у фінансовому обліку порівняно з ціною їх придбання, вважатися активним доходом, і чи впливатиме він на розрахунок частки пасивних доходів при визначенні загального оподаткованого доходу компанії для розрахунку податку на прибуток в Україні?».
Основні висновки консультації: Згідно з п. 392.4 ст. 392 Податкового кодексу України (ПКУ), контрольована іноземна компанія може бути звільнена від оподаткування її прибутку, якщо частка пасивних доходів у загальному доході не перевищує 50%. Таким чином, для звільнення від оподаткування прибутку КІК необхідно виконати умови, передбачені вказаною статтею ПКУ.
До пасивних доходів, відповідно до підпункту 14.1.268 ПКУ, належать такі доходи, як:
- проценти за депозитними та поточними рахунками, включаючи депозитні сертифікати;
- доходи від облігацій, сертифікатів фондів і роялті;
- доходи від операцій з цінними паперами інститутів спільного інвестування.
Зокрема, доходи від викупу цінних паперів інституту спільного інвестування, що визначаються як різниця між сумою, отриманою від викупу, та вартістю їх придбання, є пасивними доходами.
Проте, згідно з виключенням, визначеним у підпункті 392.4.1 ПКУ, якщо частка пасивних доходів перевищує 50%, вони можуть бути визнані активними доходами, якщо компанія виконує суттєві функції, несе ризики та використовує активи для отримання активних доходів.
Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ), зокрема п. 13 МСБО 8, вимагають, щоб компанії послідовно застосовували облікову політику для подібних операцій. Тому компанії мають право вибирати свою облікову політику та класифікувати доходи як активні або пасивні залежно від обраної політики.
Висновки консультації: Доходи від операцій з цінними паперами інституту спільного інвестування є пасивними, якщо вони визначаються як різниця між отриманою сумою і вартістю придбання. Однак, остаточне рішення про класифікацію доходів залежить від облікової політики компанії, що визначає, які доходи вважаються активними або пасивними. Кожен конкретний випадок вимагає детального аналізу та документального підтвердження.
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
