Податковий кодекс України передбачає, що об’єктом оподаткування податком на додану вартість (ПДВ) є постачання товарів і послуг на території України. Згідно з пунктом 185.1 ПКУ, це також стосується і безоплатної передачі товарів або надання послуг.
Поняття “постачання товарів” у ПКУ охоплює будь-яку передачу права власності — продаж, дарування, обмін тощо (підпункт 14.1.191 статті 14). А отже, навіть безкоштовна передача майна класифікується як постачання.
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПКУ, для цілей оподаткування базою є договірна вартість, але не нижче собівартості (для придбаних товарів), звичайної ціни (для власного виробництва) або балансової вартості (для основних засобів). Таким чином, безоплатна передача товарів чи послуг у загальному випадку підлягає оподаткуванню ПДВ.
Однак, є винятки. Якщо безкоштовно передані товари чи послуги використовуються в межах оподатковуваної господарської діяльності (наприклад, у складі маркетингової кампанії) та їх вартість включається до ціни інших товарів/послуг, які реалізуються з ПДВ, то податкове зобов’язання на таку передачу окремо не нараховується. У такому випадку вона вважається частиною основної операції.
Інша ситуація — якщо вартість переданих товарів або послуг не враховується у складі оподатковуваних постачань. Тоді така передача визнається окремою безоплатною операцією і обкладається ПДВ. У цьому випадку платник податку повинен скласти дві податкові накладні: одну — за фактичною ціною (0 грн), іншу — на суму, яка дорівнює перевищенню мінімальної бази над фактичною вартістю, і зареєструвати їх в ЄРПН.
Отже, безоплатна передача підлягає оподаткуванню, якщо не доведено її зв’язок з іншими оподатковуваними операціями. Це правило важливо враховувати при плануванні акцій, промоцій та благодійної діяльності.
З повагою,
Вячеслав Коморний
податковий аудитор ID Legal Group
