Запровадження правил контрольованих іноземних компаній (КІК) в Україні з 2022 року стало одним із ключових елементів імплементації Плану BEPS, спрямованоuj на боротьбу з розмиванням податкової бази та ухиленням від оподаткування. Однією з найбільш дискусійних проблем виявилося питання визначення звітного періоду КІК у випадку, коли фінансовий рік компанії не збігається з календарним роком, що використовується в українській податковій системі.
Мета статті – дослідити правову природу та наслідки існування нерівного звітного періоду для КІК, а також виробити рекомендації щодо гармонізації норм Податкового кодексу України із міжнародними стандартами бухгалтерського обліку.
Нормативне регулювання
Відповідно до п. 39-2.3.1 ст. 39-2 ПКУ, скоригований прибуток КІК визначається за даними її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік. Якщо звітний рік КІК не відповідає календарному року – враховуються періоди, що закінчуються у відповідному календарному році.
Таким чином, Кодекс прямо визнає можливість «зсуву» періоду, проте не вирішує комплексно проблеми, які виникають у разі, коли іноземна компанія має фінансовий рік, відмінний від календарного (наприклад з 01.12.2022 – 30.11.2023 рік відповідно до питання, що поставлено в ІПК 2909/ІПК/99-00-24-03-03 від 24.05.2024).
Проблематика нерівного звітного періоду КІК:
Подвійне навантаження на платника. Контролююча особа зобов’язана узгоджувати дані фінансової звітності КІК з українським календарним роком подачі відповідних звітів та декларацій.
Колізія строків. У багатьох юрисдикціях фінансова звітність готується пізніше, ніж українські строки подання декларацій (наприклад, у Великій Британії – до 9 місяців після закінчення фінансового року).
Невизначеність щодо першого звітного року.
Міжнародна невідповідність. Українське законодавство фактично ігнорує звітні стандарти іноземних юрисдикцій, нав’язуючи «календарну» модель. Це ускладнює порівнянність даних.
Аналіз ІПК як практичного прикладу
В зазначеній ІПК, виданій ДПС України, було розглянуто випадок, коли КІК мала фінансовий рік 01.12.2022 – 30.11.2023. Податкова служба підтвердила, що: першим звітним (податковим) періодом контрольованої іноземної компанії, що розпочався 01.12.2022 та закінчився 30.11.2023, є 2023 рік.
У такому випадку контролююча особа зобов’язана подати Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2023 звітний рік одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік до 01.05.2024
Для звітного періоду компанії, що розпочинається 01.12.2023 та завершується 30.11.2024, контролюючій особі необхідно подати Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2024 звітний рік до 01.05.2025.
Отже висновки зроблені в ІПК демонструють прагматичний підхід, та усувають базову проблематику: правила співвіднесення іноземного фінансового року та українського податкового року для подання Звіту про КІК.
Висновок
Проблема нерівного звітного періоду КІК є системною і стосується більшості платників, які володіють іноземними компаніями. ІПК вирішує питання розрахунку періоду звітування про КІК, якщо звітний рік КІК не відповідає календарному року через конкретний приклад – з розрахунком як подачі першого звіту про КІК так і послідуючих щорічних Звітів про КІК.
Також слід визначити, що наведене ІПК демонструє прагнення ДПС збалансувати вимоги ПКУ із практичною можливістю платників дотримуватися іноземних строків складання фінансової звітності КІК.
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з міжнародного оподаткування
ID legal Group
