Стаття опублікована в журналі «Юрист&Закон» № 32
Інколи підприємства стають перед необхідністю зштовхуються із ситуацією коли на попередню оплату не був поставлений товар чи надані послуги, та після сплину трьох років кошти повернули. Розглянемо дану ситуацію стосовно ПДВ наслідків, чи потрібно коригувати податковий кредит та як це зробити на практиці, адже коригування після сплину 1095 дні провести не можливо.
При відвантажені товарів чи наданні послуг у платника виникає обов’язок скласти податкову накладну, та у встановлений термін зареєструвати в ЄРПН, на це вказано в пп. 201.1, п.п. 201.7 та п.п.201.10 ПКУ.
Податкова накладна виписується на кожне постачання, а також на попередню оплату, що надійшла на банківський рахунок.
Для покупця товарів чи послуг дана податкова накладна є підставою для віднесення сум ПДВ до податкового кредиту.
У випадку, якщо після відвантаження таких товарів чи надання послуг, змінено будь які істотні умови щодо кількості чи ціни постачання, чи у випадку повернення товарів/коштів, суми ПДВ підлягають коригуванню, та відповідно необхідно скласти до раніше виписаної податкової накладної, розрахунок коригування, та зареєструвати в ЄРПН. (п.192.1 ПКУ).
При цьому, як зазначено в ПКУ таку коригуючу накладну не можна зареєструвати в ЄРПН пізніше трьох років з дати складання ПН.
Підпунктом 192.1.1 ПКУ, встановлено, якщо внаслідок такого перерахунку сума компенсації на користь платника податку – постачальника зменшується, то:
а) постачальник відповідно зменшує суму ПЗ;
б) отримувач відповідно зменшує суму ПК.
Варто зауважити, що постачальник може зменшити ПЗ, тільки після реєстрації в ЄРПН коригуючої ПН.
З вище наведеного виникає питання, якщо повернення передоплати відбулося після сплину 1095 то як відкоригувати включену до податкового кредиту податкову накладну. Відповідь на це питання можна знайти в наступних нормах Закону.
Пунктом 198.5 ПКУ визначено правила по формуванню ПЗ, так званого умовного продажу, по раніше включених податкових накладних до декларації з ПДВ, якщо такий податковий кредит не використовується в господарській діяльності.
Постановою Кабміну №569 затверджено Порядок електронного адміністрування ПДВ.
Відповідно до Постанови та п. 200 прим. 1.3 ст. 200 прим. 1 ПКУ , починаючи з 01 липня 2015 року, на підставі ПН та коригуючих ПН до них, розраховується сума реєстраційного ліміту.
Отже, суми ПДВ, відповідно до податкових накладних, складених з 01 липня 2015 на платника ПДВ, та при їх реєстрації, враховуються при розрахунку реєстраційного ліміту.
Таким чином, у випадку повернення передоплати покупцю, постачальник повинен скласти і зареєструвати розрахунок коригування до відповідної ПН. Розрахунок коригування не може бути зареєстрований в ЄРПН після сплину трьох років.
Отже, відсутність зареєстрованого розрахунку коригування на суму передоплати, яка повертається покупцю, не скасовує обов’язок покупця щодо коригування ПК, що сформований на підставі ПН, складеної на суму передоплати.
У випадку якщо передоплата була до 01.07.2015, та відповідно виписана ПН за фактом передоплати, то зменшення податкового кредиту потрібно здійснити на підставі бухгалтерської довідки.
Якщо така податкова накладна складена після 01 липня 2015 року, то такий покупець повинен виписати ПЗ, на підставі п. 198.5 ПКУ, на суму податку яка була включена до ПК, та відповідно зареєструвати ПН.
З повагою,
Вячеслав Коморний
податковий аудитор
ID Legal Group
