Стаття опублікована на порталі LIGA360
За умовами п. 39 .4 ст. 39 ПКУ прибуток КІК підлягає звільненню від оподаткування, якщо КІК зареєстровано у країнах, з якими Україна уклала міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування або угоду про обмін податковою інформацією, і виконується умова, за якої понад 50 % доходів КІК становлять доходи від активної діяльності. Активними також визнаються компанії, які отримують хоч і пасивні доходи, але фактично виконують функції та здатні нести ризики, пов’язані з одержанням відповідного доходу (інакше кажучи, мають так званий сабстанс, тобто кваліфікований персонал і капітал тощо).
Отже, щоб правильно розрахувати та довести те, що доходи КІК більш ніж на 50 % є активними, треба підготувати документи й розрахунки, що підтверджують джерело, характер і структуру доходу цієї компанії.
Потрібно встановити:
- Що є пасивним доходом?
Відповідно до українського податкового законодавства, а саме – пп. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, пасивний дохід – це:
– дивіденди;
– роялті;
– проценти;
– доходи від цінних паперів;
– доходи від здавання в оренду майна (у деяких випадках);
– прибуток від операцій із фінансовими інструментами.
- Що є активним доходом?
До активних доходів належать, зокрема:
– дохід від реалізації товарів (робіт, послуг);
– дохід від виробничої діяльності;
– дохід від торгівлі;
– дохід від транспортної, будівельної, страхової діяльності;
– дохід від лізингу (у певних випадках).
- Як розрахувати частку активного доходу?
Формула: (сума активного доходу / загальний дохід КІК) х 100 % = частка активного доходу.
Приклад:
КІК отримала дохід:
6000000 – від надання послуг (активний);
4000000 – від процентів з кредиту (пасивний).
Розрахунок частки активного доходу:
(6000000 / 10000000) х 100 %= 60 % (частка активних доходів).
Результат – 60 % > 50 %. Отже, КІК є такою, що отримує переважно активний дохід.
- Що треба буде надати на вимогу контролюючого органу для підтвердження активності доходу?
а) фінансову звітність КІК:
– звіт про прибутки та збитки (P&L);
– баланс;
б) розшифровку джерел доходу:
– детальний опис господарської діяльності;
– рахунки-фактури, контракти, акти виконаних робіт;
– первинні документи щодо реалізації товарів чи послуг;
в) податкові декларації КІК у юрисдикції країни реєстрації;
г) документи, що підтверджують реальність діяльності:
– наявність офісу, працівників, обладнання;
– витрати на оренду, зарплату, маркетинг.
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
