Стаття опублікована в журналі «Юрист&Закон» № 22
З кожним роком кількість платників податків, які проводять та декларують контрольовані операції зростає. Податкова служба приділяє пильну увагу поданим Звітам про контрольовані операції, з метою знаходження помилок в перспективі застосування такого інструменту наповнення бюджету як накладання передбачених податковим законодавством чималих штрафів та донарахування податку на прибуток. Для цього податківцями проводиться моніторинг та аналіз показників з наявних баз даних (в першу чергу митниці), аналіз звітності платників податків та зіставлення задекларованих показників платниками з відомостями, що надані відповідними підрозділами податкової та митної служби.
В багатьох випадках платники тільки подали Звіт про контрольовані операції, видихнули та … зіткнулися із необхідністю уточнити задекларовані показники.
Давайте розберемося як правильно, з мінімальними ризиками для підприємства, виправити помилки у вже поданому Звіті про контрольовані операції.
Насамперед треба врахувати строк подання виправлень щодо граничного строку подання Звіту про контрольовані операції, який наступає 1 жовтня року наступного за звітним періодом (встановлений пп.39.4.2 п.39.4. Ст.39 ПКУ):
– якщо виправлення до показників Звіту вносяться до граничного строку подання звітності, подається Звіт з відміткою – «Звітний новий»;
– після граничного строку подання звітності виправлений Звіт подається з відміткою «Уточнюючий».
При чому зазначені звіти повинні відображати повну інформацію щодо контрольованих операцій, як і основний Звіт. Варто врахувати, що уточнення не можуть проводитись під час проведення документальної перевірки платника податків контролюючим органом.
Уточнення можуть мати різний характер, в залежності від допущених помилок: від методологічних до суттєвих, які призводять до необхідності змінювати числові показники в декларації з податку на прибуток підприємств в сторону збільшення зобов’язань з податку на прибуток за звітний період.
Звіт про контрольовані операції заповнюється у відповідності до Наказу Міністерства фінансів України від 18.01.2016 №8 «Про затвердження форми та порядку складання Звіту про контрольовані операції» (зі змінами та доповненнями). Так, методологічні помилки можуть бути пов’язані із невірно вказаними:
- кодом вибраного методу дослідження контрольованих операцій «принципу витягнутої руки» (невірно заповнена графа 21 в Звіті);
- показником рентабельності (графа 22 Звіту);
- кодом сторони операцій (графа 9 Звіту) тощо.
Такі методологічні помилки не стосуються вартісних показників контрольованих операцій, відображених в Звіті. Подача уточнюючого Звіту в цьому випадку передбачена пп. 39.4.2 ПКУ, п.39.4 ст.39 ПКУ. Також слід зазначити, що Податковий кодекс України не передбачає застосування штрафних санкцій при самостійному виправленню методологічних помилок в раніше поданому Звіті про контрольовані операції.
Така позиція податкового органу була добре висвітлена в індивідуальній податковій консультації , опублікованій у ЗІР від 11.12.2023 р. ІПК 4576/ІПК/99-00-21-02-03.
Якщо ж платник податків не задекларував контрольовані операції у повному обсязі і виявив помилку після граничного терміну подання Звіту, він також має право подати уточнюючий Звіт, але має бути готовим до застосування до нього штрафних санкцій, передбачених пп.120.4 та пп.120.6 Ст.120 Р.1 ПКУ.
При цьому жодних строків чи вимог у який строк така уточнююча звітність має бути подана законодавчо не врегульовано. Здоровий глузд та практика застосування інших податкових норм говорять про те, що уточнююча звітність подається після факту виявлення помилки. Проте, варто звернути увагу, що позиція податкової служби при отриманні уточнюючого Звіту з коригуванням вартісних показників після граничного терміну подачі останнього – прирівнювати законодавчо встановлений строк для подачі Звіту про контрольовані операції до строку подачі і Уточнюючого звіту про контрольовані операції. Тобто уточнюючий Звіт про контрольовані операції на думку податківців має подаватись не пізніше 01 жовтня року, наступного за звітним. Звісно, що така позиція, на наш погляд, є невірним тлумаченням норм податкового законодавства, вона порушує та обмежує права платників податків на самостійне виправлення помилок.
Така позиція ДПС для застосування штрафних санкцій може бути несподівано неприємною та непередбачуваною. Так, за результатами документальної перевірки за фактом подачі уточнюючого звіту з КО, навіть до незначної відкоригованої суми контрольованих операцій, до платника податків застосовується максимальний розмір штрафних санкцій, передбачений пп.120.6 ст120 ПКУ: «…несвоєчасне декларування контрольованих операцій у поданому Звіті відповідно до вимог пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу – тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі: одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 01 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного декларування контрольованих операцій в поданому Звіті в разі подання уточнюючого Звіту, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 01 січня податкового (звітного) року». Тобто помилка в незадекларованій сумі контрольованих операцій у декілька тисяч гривень може призвести до нарахувань у сотнях тисяч гривень штрафу. При цьому, якщо б платник не подавав самостійно уточнений звіт з контрольованих операцій, а виявлену помилку було б зафіксовано виключно перевіркою, то до нього застосували б іншу норму відповідальності, передбачену п.120.4 ст.120 ПКУ, а саме: «…невключення, зокрема, до поданого Звіту інформації про всі здійснені протягом звітного періоду контрольовані операції – тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі 1 відс. суми контрольованих операцій, незадекларованих у поданому Звіті, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 01 січня податкового (звітного) року, за всі незадекларовані контрольовані операції, здійснені у відповідному звітному році».
Також варто констатувати, що оскільки форма Уточненого звіту не передбачає самостійного нарахування штрафних санкцій з метою їх сплати, відтак, платник податків на законодавчому рівні позбавлений можливості самостійно та в повному обсязі добросовісно виконати свій обов’язок як платників податків.
Тому будьте уважними з контрольованими операціями, своєчасно їх декларуйте та уникайте приводів для їх уточнення.
З повагою,
Тетяна Савчук, аудитор
Керівник практики ТЦУ та аудиту
ID Legal Group
