Стаття опублікована на порталі «Юрист&Закон»
Відповідно до положень ст. 39 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) фізичні та юридичні особи, які є контролюючими особами щодо контрольованих іноземних компаній (КІК), зобов’язані подавати звіт про КІК. Цей Звіт оформлюють за результатами календарного року та подають одночасно з річною податковою декларацією.
У процесі заповнення декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) у фізичних осіб – контролерів часто виникають питання щодо правильного відображення прибутків (зокрема, дивідендів), отриманих із-за кордону від КІК. Особливе значення має питання їх оподаткування в Україні.
Як оподатковувати іноземні дивіденди
Для правильного розрахунку податкових зобов’язань щодо дивідендів з іноземного джерела треба орієнтуватися не лише на норми ПКУ, а й на положення міжнародних договорів, зокрема конвенцій про уникнення подвійного оподаткування, укладених Україною з іншими державами.
Згідно зі ст. 13 ПКУ до загального оподатковуваного доходу фізичної особи – резидента входять всі доходи, отримані як із джерел в Україні, так і з-за кордону, якщо інше не передбачено міжнародними угодами, які мають обов’язкову силу в Україні.
Податкова знижка та підтвердження сплати податку за кордоном
Фізична особа має право зменшити суму податкового зобов’язання в Україні на суму податку, уже сплаченого за кордоном. Для цього треба надати офіційний документ, виданий податковим органом іноземної держави, у якому зазначено суму сплаченого податку, базу оподаткування або об’єкт, з якого було сплачено податок.
Важливо: така довідка має бути легалізована або апостильована, якщо інше не передбачено відповідною міжнародною угодою.
Декларація: де вказувати іноземні дивіденди
Іноземні дивіденди вказують у рядку 10.10 розділу II “Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу” Декларації. Під час заповнення цих даних треба зазначити тип доходу (дивіденди), країну-джерело та валюту надходження.
Ставка податку й військовий збір
Згідно з пп. 167.5.4 ПКУ дивіденди, нараховані нерезидентами, підлягають оподаткуванню в Україні за ставкою 9 %. У разі, якщо за кордоном податок було сплачено, сума зобов’язання в Україні підлягає зменшенню на відповідний розмір. Якщо після такого зменшення все ще наявний залишок зобов’язання – його потрібно сплатити в Україні.
Окремо варто звернути увагу на військовий збір. На відміну від податку на доходи фізичних осіб, військовий збір (1,5 % – до 31.12.2024, 5 % – з 01.01.2025) не підлягає зарахуванню за рахунок сплачених податків в іншій країні. Його треба сплатити в повному обсязі в Україні.
ВИСНОВОК:
Контролюючі особи КІК мають відповідальність як за належне звітування про КІК, так і за правильне декларування доходів, отриманих із-за кордону. Тож важливо враховувати міжнародні угоди, ретельно готувати підтвердні документи, а також своєчасно сплачувати податкові зобов’язання в Україні, зокрема військовий збір, який не підлягає взаємозарахуванню.
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
