В зв’язку з законопроектом №8401, яким передбачається скасування двох відсоткової ставки та повернення до звичайного оподаткування, виникають питання стосовно податкового кредиту по товарах які існували на момент переходу на 2%. Тому пропонуємо з’ясувати нюанси по ПДВ в таких платників.
Слід згадати, що з початком війни внесли зміни до Перехідних положень ПКУ, а саме пп. 9.5 підрозділу 8, платники які обрали спрощену систему 2%, звільнені від нарахування та сплати ПДВ, подання декларації з ПДВ, також призупинена реєстрація платником ПДВ.
Операції, здійснені платником на спрощеної системі 2%, не є об’єктом оподаткування ПДВ. Крім того не підлягають урахуванню в обрахунку реєстраційного ліміту за отриманими податковими накладними від платників ПДВ.
Оскільки для спрощеної системи 2% призупинено обов’язки, установлені розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ, в цьому періоді вони не повинні вчиняти жодних дій щодо оподаткування ПДВ. Тобто при здійсненні продажу товарів (робіт, послуг) дані операції не обкладаються ПДВ, та відповідно ПН за такими операціями складати не потрібно.
Облік операцій після повернення на сплату ПДВ.
Згідно з пп. 9.9 підрозд. 8 розд. Перехідних положень ПКУ за товарами (послугами, необоротними активами), які придбавались з ПДВ до переходу платників на застосування ставки 2% від обороту, та їх використання в операціях під час перебування на спрощеній системі, платнику ПДВ необхідно не пізніше за останній день звітного періоду, коли повернеться реєстрації платником ПДВ, нарахувати ПЗ у відповідності до п.198.5 ПКУ. Те саме стосується й авансів, якщо відбулося їх повернення коли платник перебував на спрощеної системі 2%.
База оподаткування для такого нарахування визначатиметься:
– за необоротними активами – виходячи з залишкової вартості,
– за товарами (послугами) – за вартості їх придбання.
Дані операції відображаються у рядку 4 декларації з ПДВ (ПЗ від умовного продажу).
Таким чином, у даних платників виникає обов’язок не пізніше останнього дня першого звітного періоду, у якому відбудеться відновлення його реєстрації платником податку, зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну за товарами, (роботами, послугами, необоротними активами) які були реалізовані протягом періоду перебування на спрощеній системі зі ставкою 2%.
Звертаємо увагу! Якщо законопроект №8401 вступить в дію, та в результаті у спрощенців відновиться реєстрація платником ПДВ, у платника залишається право включення до рядка 16.1, від’ємного значення рядка 21 яке залишилось до переходу на спрощену систему. Тому ПЗ які виникнуть від умовного продажу, нівелюються від’ємним значенням від придбаних товарів (робіт, послуг) що сформувалось при переході на спрощену систему.
Також необхідно пам’ятати про податкові зобов’язання в тих платників, які до моменту переходу на ставкою 2 % з об’єктивних причин не змогли виконати своїх обов’язків, що виникли після 24 лютого 2022, щодо реєстрації ПН у єдиному реєстрі податкових накладних. Дані податкові накладні, для уникнення штрафних санкцій, слід зареєструвати протягом 60 календарних днів з дня вступу в дію закону №8401. Звільнення від відповідальності передбачає пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ Перехідних положення ПКУ.
Тому важливо тримати на контролі даний законопроект та не пропустити даний термін для реєстрації ПН, що не були своєчасно зареєстровані, та скласти зведену ПН на умовний продаж по товарах (роботах, послугах) по яких сформовано ПК та здійснено реалізацію при перебуванні на спрощеній системі.
З повагою,
Вячеслав Коморний
Податковий аудитор
ID Legal Group
